2017初級(jí)審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考點(diǎn)剖析：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　第三節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。

　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得

　　(一)同一控制下的企業(yè)合并----以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量

　　同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按照享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—一成本”科目;按照支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目;按其差額，借記或貸記“資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”科目。資本公積不足沖減的，借記“盈余公積”或“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

　　投資方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題6】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2010年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。

　　『正確答案』

　　(1)若甲公司支付銀行存款720萬(wàn)元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(成本)　　　　　 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 720

　　資本公積—資本溢價(jià)　　　　　　　　　　　80

　　(2)若甲公司支付銀行存款900萬(wàn)元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司　　　　　　　　　 800

　　資本公積—資本溢價(jià)　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 900

　　(如資本公積不足沖減，沖減留存收益。)

　　【例題7單選題】(2007年試題)甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為900萬(wàn)元，以貨幣資金支付;合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1700萬(wàn)元。乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為：

　　A.540萬(wàn)元

　　B.900萬(wàn)

　　C.960萬(wàn)元

　　D.1020萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』乙公司初始投資成本=1600×60%=960萬(wàn)元

　　(二)非同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資----以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目;按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目;按支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目;按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。

　　企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，但不含已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

　　(三)非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　以支付現(xiàn)金的方式取得被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)以支付的現(xiàn)金作為初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、長(zhǎng)期股權(quán)投資投資損益的確認(rèn)

　　(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法

　　1.成本法的適用范圍

　　(1)對(duì)子公司投資

　　(2)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資

　　2.成本法核算

　　(1)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　(2)投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)作為投資收益處理，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“投資收益”科目。

　　[例3—6]

　　某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　�、儋�(gòu)入A公司普通股股票100萬(wàn)股，占A公司普通股本的10%，用銀行存款實(shí)際支付買價(jià)1000萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元。共計(jì)1003萬(wàn)元。采用成本法進(jìn)行核算。

　　『正確答案』

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　1003

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 1003

　　②收到A公司發(fā)放的購(gòu)買日以后形成的凈利潤(rùn)所分配的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，存入銀行。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 60

　　(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

　　1.權(quán)益法的適用范圍

　　(1)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資

　　(2)對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資

　　2.權(quán)益法核算

　　設(shè)賬：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

　　—損益調(diào)整

　　—其他權(quán)益變動(dòng)

　　(1)初始投資成本

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　[例3—7]

　　沿用“例3-5”資料。假定購(gòu)買日B公司所有者權(quán)益均為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，其公允價(jià)值為1050萬(wàn)元。

　　『正確答案』

　�、儋�(gòu)入時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　410

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　410

　　②初始投資成本調(diào)整

　　A公司享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額;1050×40%=420(萬(wàn)元)

　　A公司應(yīng)調(diào)整投資成本：420-410=10(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　 10

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　 10