2017初級審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考點(diǎn)剖析：長期股權(quán)投資_第2頁

　　【例題8單選題】(2008年試題)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是：

　　A.投資收益

　　B.資本公積——其他資本公積

　　C.營業(yè)外收入

　　D.長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　(2)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益

　　投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等時(shí)：

　　被投資單位發(fā)生盈利：

　　借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　被投資單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　關(guān)注：

　　①權(quán)益法下，由于長期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定。

　　教材P262 [例3—8]

　　沿用“例3-5”資料。A公司取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為450萬元，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。假定按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提的年折舊額為20萬元，按照公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提的折舊額為30萬元。被投資企業(yè)20×9年度實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤為150萬元，基于投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整的凈利潤為140萬元，[即150-(30-20)]，A公司按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為56萬元(即140×40%)。根據(jù)以上資料，編制A公司確認(rèn)投資收益的分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　�、谌绻�投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間有未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)予以抵銷。即，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)予抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)予全額確認(rèn)。

　　該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。

　　順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易;

　　逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。

　　當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。

　　關(guān)注：

　　在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

　　①?zèng)_減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　②如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益的賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值。

　�、墼谏鲜鎏幚砗�，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

　　被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按照與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

　　【例題9單選題】(2008年試題)企業(yè)以支付現(xiàn)金購買股票進(jìn)行長期股權(quán)投資時(shí)，其支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)：

　　A.計(jì)入投資成本

　　B.計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.計(jì)入資本公積

　　D.作為應(yīng)收項(xiàng)目處理

　　『正確答案』D

　　(3)享有被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動(dòng)

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　(4)長期股權(quán)投資減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　【例題10單選題】(2009年試題)下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，企業(yè)一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回的是：

　　A.壞賬準(zhǔn)備

　　B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　C.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　D.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　『正確答案』D

　　(5)處置

　　借：銀行存款

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本

　　——損益調(diào)整

　　——其他權(quán)益變動(dòng)

　　投資收益(差額或借或貸)

　　【例題11】甲公司投資于D公司，采用權(quán)益法核算。有關(guān)投資的情況如下：

　　(1)2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)(具有重大影響)，采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。受讓股權(quán)時(shí)，D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元。

　　『正確答案』

　　甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——D公司(投資成本)　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=4000×20%=800(萬元)，因初始投資成本1000>應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額800，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)2010年12月31日，D公司2010年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元;本年度因某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)使資本公積增加150萬元。假設(shè)投資時(shí)D公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等，不考慮對凈利潤的調(diào)整。

　　『正確答案』

　　甲公司賬務(wù)處理是：

　　借：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)　　(600×20%) 120

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：長期股權(quán)投資——D公司(其他權(quán)益變動(dòng))(150×20%) 30

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　 30

　　(3)2011年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)收股利(200×20%)　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)　　　　　　　 40

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　(4)2011年D公司發(fā)生虧損2000萬元，2011年末甲公司對D公司的投資可收回金額為700萬元。

　　『正確答案』

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　(2000×20%) 400

　　貸：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)　　　　　　 400

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備前長期股權(quán)投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整(120-40-400)+其他權(quán)益變動(dòng)30=710(萬元)，可收回金額為700萬元，需計(jì)提10萬元減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　10

　　(5)2012年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　10

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　30

　　長期股權(quán)投資—— D公司(損益調(diào)整)　　 320

　　貸：長期股權(quán)投資—— D公司(投資成本)　　1000

　　—— D公司(其他權(quán)益變動(dòng))　30

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 130