2017初級審計師《企業(yè)財務會計》考點剖析：持有至到期投資

　　第二節(jié)　持有至到期投資

　　一、持有至到期投資

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產，如企業(yè)購入的國債和公司債券等。

　　二、持有至到期投資的取得

　　借：持有至到期投資——成本

　　應收利息

　　貸：銀行存款

　　持有至到期投資——利息調整(或借或貸)

　　【例題3單選題】(2008年試題)企業(yè)取得持有至到期投資時支付的下列款項中，不應計入持有至到期投資成本的是：

　　A.已到付息期但尚未領取的債券利息

　　B.相關稅金

　　C.相關手續(xù)費

　　D.購買價款

　　『正確答案』A

　　『答案解析』已到付息期但尚未領取的債券利息計入應收利息。

　　三、持有至到期投資的收益

　　資產負債表日，持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

　�、偃魝�券分期付息、一次還本

　　資產負債表日，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調整)。

　　借：應收利息

　　貸：投資收益

　　持有至到期投資——利息調整(或借或貸)

　　借：銀行存款

　　貸：應收利息

　�、谌粢淮芜�本付息

　　資產負債表日 按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目(應計利息)，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調整)。

　　借：持有至到期投資——應計利息

　　貸：投資收益

　　持有至到期投資——利息調整(或借或貸)

　　3.債券到期，收回本息

　　借：銀行存款

　　貸：持有至到期投資——投資成本

　　——應計利息

　　[例3—2](教材P256)某公司20×8年1月1日購入D公司當天發(fā)行的二年期債券作為長期投資，債券面值為200000元，票面利率為10%，每半年付息一次，付息日為7月1日和1月1日，到期還本，用銀行存款實際支付價款207259元，假定未發(fā)生交易費用。假定實際利率為8%。根據以上資料，編制會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　①購入債券：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　200000

　　——利息調整　　　　7259

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　207259

　�、诟髌谕顿Y收益、溢價攤銷以及會計分錄如表3-1所示：

　　表3-1　一次還本債券溢價攤銷表(實際利率法)

　　單位：元

　　票面利息 投資收益 溢價攤銷 持有至到期投資攤余成本

　　借：應收利息 貸：投資收益 貸：持有至到期投資——利息調整

　�、�=200000×10%÷2 ②=期初價值×8%÷2 ③=①-② ④=期初價值-③

　　20×8/01/0101 　 　 　 207259

　　20×8/06/30 10000 8290 1710 205549

　　20×8/12/31 10000 8222 1778 203771

　　20×9/06/30 10000 8151 1849 201922

　　20×9/12/31 10000 8078 1922* 200000

　　合計 40000 32741 7259 -

　　注：表中標*的數字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差。