2017初級審計師《企業(yè)財務(wù)會計》考點剖析：持有至到期投資_第2頁

　　四、持有至到期投資的減值

　　五、持有至到期投資的到期

　　歸納：持有至到期投資賬務(wù)處理

　　發(fā)生業(yè)務(wù) 持有至到期投資賬務(wù)處理

　　1.購入 借：持有至到期投資—成本

　　(公允價值+交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(按其差額或借或貸)

　　2.收息收利 借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收利息

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日

　　(1)分期付息、到期一次還本：

　　借：應(yīng)收利息 (票面利率)：

　　貸：投資收益 (攤余成本*實際利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額或借或貸)

　　(2)到期一次還本付息：

　　借：持有至到期投資—應(yīng)計利息(票面利率)

　　貸：投資收益(攤余成本*實際利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額或借或貸)

　　4.到期 借：銀行存款(實際收到金額)

　　貸： 持有至到期投資——成本 (按照賬面余額)

　　——應(yīng)計利息

　　【例題4單選題】(2007年試題)到期一次還本付息與分期付息的持有至到期投資，會計核上的主要差別在于：

　　A.初始投資成本的確認(rèn)方法不同

　　B.持有至到期投資減值的核算不同

　　C.應(yīng)收票面利息核算所使用的會計科目不同

　　D.交易費(fèi)用的核算不同

　　『正確答案』C

　　(1)分期付息、到期一次還本：

　　借：應(yīng)收利息 (票面利率)：

　　貸：投資收益 (攤余成本*實際利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額或借或貸)

　　(2)到期一次還本付息：

　　借：持有至到期投資—應(yīng)計利息(票面利率)

　　貸：投資收益(攤余成本*實際利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額或借或貸)

　　【例題5】甲公司2010年1月3日購入某公司于2010年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10%，甲公司實際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計算利息。(實際利率為7.6889%)。持有至到期投資相關(guān)會計處理如下：

　　(1)2010年1月購入時：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　100(即面值)

　　——利息調(diào)整　　　　　　6 (即溢價)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　106

　　(2)2010年12月31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入

　　項目 應(yīng)收利息 投資收益 溢價攤銷(還本) 本金(攤余成本)

　　①=面值×票面利率 ②=上一期④×實際利率 ③=①-② ④=上一期④-③

　　2010.1.1 　 　 　 106

　　2010.12.31 10 8.15 1.85 104.15

　　2011.12.31 10 8.01 1.99 102.16

　　2012.12.31 10 7.84 2.16 100

　　合計 30 24 6

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　8.15(利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　1.85 (即溢價攤銷，還本額)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　10

　　(3)2011年12月31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　8.01(利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　1.99(即溢價攤銷，還本額)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10

　　(4)2012年12月31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，還本

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　7.84(利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整2.16(即溢價攤銷，還本額)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　110

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　100 (即面值)

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 10