2020年初級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》高頻考題（二）

　　15.【案例分析題】

　　(一)資料

　　2017 年 3 月，某審計(jì)組對(duì)甲公司 2016 年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)的情況和資料如下：

　　1.甲公司的采購(gòu)分為兩類(lèi)：A 類(lèi)為重點(diǎn)物資采購(gòu)，主要通過(guò)招標(biāo)程序確定供應(yīng)商;B 類(lèi)為一般物資采購(gòu)，主要利用電子商務(wù)平臺(tái)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)采購(gòu)。

　　2.審計(jì)組發(fā)現(xiàn)，2016 年度甲公司采購(gòu)環(huán)境沒(méi)有較大變化，并存在以下情況：

　　(1)某投標(biāo)方頻繁中標(biāo);

　　(2)合同變更的次數(shù)較多;

　　(3)采購(gòu)人員建議采取及時(shí)的付款政策，以避免因拖延付款而支付違約金;

　　(4)與以往年份相比，當(dāng)期采購(gòu)成本有較大提高。

　　3. 2016 年年初，甲公司購(gòu)入了一臺(tái)機(jī)器設(shè)備。審計(jì)組發(fā)現(xiàn)其入賬價(jià)值只包括買(mǎi)價(jià)，與該機(jī)器設(shè)備相關(guān)的其他費(fèi)用，如運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等，計(jì)入了當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　4. 2016 年 8 月，甲公司自行建造的一條生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但甲公司一直未編制竣工決算報(bào)告。

　　5.審計(jì)組在對(duì)“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其期末余額較以前年度減少。

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　　(二)要求：根據(jù)上述材料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

　　(1)針對(duì)“資料 1”，即使被審計(jì)單位利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行物資采購(gòu)，審計(jì)人員認(rèn)為仍應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立的職責(zé)有( )。

　　A.提出采購(gòu)申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購(gòu)申請(qǐng)

　　B.批準(zhǔn)采購(gòu)與執(zhí)行采購(gòu)

　　C.物資驗(yàn)收與貨款支付

　　D.采購(gòu)合同的簽訂與審核

　　【答案】ABCD

　　(2)針對(duì)“資料 2”，審計(jì)人員認(rèn)為可能存在問(wèn)題的情況有( )。

　　A.某投標(biāo)方頻繁中標(biāo)

　　B.合同變更的次數(shù)較多

　　C.采購(gòu)人員建議采取及時(shí)的付款政策，以避免因拖延付款而支付違約金

　　D.與以往年份相比，當(dāng)期采購(gòu)成本有較大提高

　　【答案】ABD

　　【解析】在采購(gòu)環(huán)境沒(méi)有較大變化的背景下，選項(xiàng) A、B、D 所述事項(xiàng)均顯得不合常理。

　　(3)“資料 3”中，甲公司僅將買(mǎi)價(jià)計(jì)入設(shè)備的入賬價(jià)值，而將其他相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的賬務(wù)處理，對(duì)該公司 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響有( )。

　　A.固定資產(chǎn)原值虛減

　　B.累計(jì)折舊虛減

　　C.負(fù)債總額虛增

　　D.利潤(rùn)總額虛減

　　【答案】ABD

　　【解析】該情形將導(dǎo)致利潤(rùn)總額虛增。

　　(4)針對(duì)“資料 4”，審計(jì)組認(rèn)為甲公司應(yīng)采取的措施有( )。

　　A.甲公司對(duì)自行建造的工程，應(yīng)當(dāng)直接以賬目記錄為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　B.甲公司應(yīng)為完工的自行建造工程編制竣工決算報(bào)告

　　C.甲公司應(yīng)對(duì)自行建造工程完工的工作量是否符合要求進(jìn)行審查

　　D.甲公司應(yīng)對(duì)自行建造工程價(jià)款的計(jì)算方法是否符合標(biāo)準(zhǔn)和合同約定進(jìn)行審查

　　【答案】BCD

　　(5)“資料 5”中所述“累計(jì)折舊”期末余額減少的情況，可能的原因有( )。

　　A.甲公司當(dāng)期清理、報(bào)廢了較多的固定資產(chǎn)

　　B.甲公司當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)了較多的固定資產(chǎn)

　　C.甲公司當(dāng)期出現(xiàn)了固定資產(chǎn)盤(pán)虧

　　D.甲公司期末在建工程余額較大

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng) B，可能不影響累積折舊[12 月份購(gòu)入]，或?qū)е吕塾?jì)折舊期末余額變大，但不會(huì)讓期末余額減少。選項(xiàng) D，不影響累計(jì)折舊。

　　16.【案例分析題】(歷年試題改編)

　　(一)資料：

　　2018 年 5 月，某審計(jì)組對(duì)甲公司 2017 年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)情況和資料如下：

　　1. 審計(jì)組在調(diào)查了解中發(fā)現(xiàn)：

　�、偌坠�司的某種原材料主要從當(dāng)?shù)剞r(nóng)村采購(gòu)，需使用現(xiàn)金支付采購(gòu)貨款，經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)后，采購(gòu)部門(mén)可向財(cái)務(wù)部門(mén)預(yù)借一定數(shù)量的現(xiàn)金作為采購(gòu)款;

　　②會(huì)計(jì)人員根據(jù)采購(gòu)部門(mén)提供的票據(jù)信息對(duì)采購(gòu)原材料的數(shù)量、單價(jià)、金額等信息核實(shí)后登記入賬，并負(fù)責(zé)存貨的實(shí)物管理;

　�、鄢黾{人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)軟件的管理維護(hù);

　�、艹黾{人員除負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)外，還負(fù)責(zé)現(xiàn)金總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記;

　　⑤采購(gòu)部門(mén)在采購(gòu)原材料時(shí)，需要編制訂購(gòu)單，并經(jīng)計(jì)劃、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等部門(mén)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，按編號(hào)歸檔保存;

　�、挢�(cái)務(wù)部門(mén)定期安排有關(guān)人員對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)并與會(huì)計(jì)賬簿相核對(duì)。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料 1”，違反內(nèi)部控制中“職責(zé)分工控制”要求的做法有( )。

　　A.采購(gòu)部門(mén)經(jīng)批準(zhǔn)后可向財(cái)務(wù)部門(mén)預(yù)借一定數(shù)量的現(xiàn)金作為采購(gòu)款

　　B.會(huì)計(jì)人員根據(jù)采購(gòu)部門(mén)提供的票據(jù)信息核實(shí)后登記入賬，并負(fù)責(zé)存貨的實(shí)物管理

　　C.出納人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)軟件的管理維護(hù)

　　D.出納人員除負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)外，還負(fù)責(zé)現(xiàn)金總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記

　　【答案】BCD

　　【解析】B.賬、實(shí)沒(méi)有分開(kāi);C.記賬人員與軟件的管理維護(hù)沒(méi)有分開(kāi);D.出納人員不能負(fù)責(zé)現(xiàn)金總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記。

　　2.“資料 1”中，符合內(nèi)部控制中“憑證記錄控制”要求的做法有( )。

　　A.出納人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)軟件的管理維護(hù)

　　B.出納人員除負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)外，還負(fù)責(zé)現(xiàn)金總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記

　　C.采購(gòu)部門(mén)在采購(gòu)原材料時(shí)，需要編制訂購(gòu)單，并經(jīng)計(jì)劃、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等部門(mén)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，按編號(hào)歸檔保存

　　D.財(cái)務(wù)部門(mén)定期安排有關(guān)人員對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)并與會(huì)計(jì)賬簿相核對(duì)

　　【答案】CD

　　【解析】A.記賬人員與軟件的管理維護(hù)沒(méi)有分開(kāi);B.出納人員不能負(fù)責(zé)現(xiàn)金總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記。

　　2.審計(jì)組采取了以下方式獲得審計(jì)證據(jù)：①與有關(guān)人員就原材料采購(gòu)、管理和使用等事項(xiàng)進(jìn)行訪談;②觀察采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況;③使用計(jì)算機(jī)對(duì)付款憑單進(jìn)行再次匯總計(jì)算，核實(shí)有關(guān)金額的準(zhǔn)確性;④向有關(guān)單位函證，核實(shí)應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性;⑤向相關(guān)銀行函證，了解銀行存款實(shí)際余額。

　　3.“資料 2”中，審計(jì)組使用的審計(jì)取證方法有( )。

　　A.外部調(diào)查

　　B.重新計(jì)算

　　C.詢(xún)問(wèn)

　　D.重新操作

　　【答案】ABC

　　【解析】結(jié)合第一部分第 6 章知識(shí)，①與有關(guān)人員就原材料采購(gòu)、管理和使用等事項(xiàng)進(jìn)行訪談屬于詢(xún)問(wèn);②觀察采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況屬于觀察;③使用計(jì)算機(jī)對(duì)付款憑單進(jìn)行再次匯總計(jì)算，核實(shí)有關(guān)金額的準(zhǔn)確性叫重新計(jì)算;④向有關(guān)單位函證，核實(shí)應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性叫外部調(diào)查;⑤向相關(guān)銀行函證，了解銀行存款實(shí)際余額叫外部調(diào)查。

　　4.根據(jù)“資料 3”，審計(jì)人員為了確定該公司采購(gòu)部門(mén)填制的所有付款憑單是否均經(jīng)過(guò)采購(gòu)部經(jīng)理的審批，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的控制測(cè)試是( )。

　　A.核對(duì)付款憑單與所附原始憑證的金額是否相符

　　B.要求該公司填寫(xiě)付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制調(diào)查表

　　C.檢查付款憑單上的審批簽字

　　D.檢查付款憑單是否連續(xù)編號(hào)

　　【答案】C

　　【解析】只有 C 與付款憑單是否均經(jīng)過(guò)采購(gòu)部經(jīng)理的審批相關(guān)。

　　4.審計(jì)組為了進(jìn)一步核實(shí)甲公司付款憑單與所附單據(jù)的一致性，準(zhǔn)備采用系統(tǒng)選樣法選取樣本實(shí)施審查、甲公司付款憑單編號(hào)的總體范圍是 651-3150，審計(jì)人員確定樣本量是 125，隨機(jī)起點(diǎn)是 9。

　　5.根據(jù)“資料 4”，審計(jì)人員選取的第一個(gè)和最后一個(gè)樣本項(xiàng)目的付款憑單編號(hào)分別是( )。

　　A.651、3150

　　B.658、3138

　　C.659、3139

　　D.660、3140

　　【答案】C

　　【解析】3150-651+1=2500，所以選樣間距為 2500/125=20，隨機(jī)起點(diǎn)是 9，那么第一個(gè)樣本項(xiàng)目的編號(hào)為 659，最后一個(gè)項(xiàng)目是 3139。