初級審計師《理論與實務》歷年考題及答案16_第4頁

　　【例題31·案例分析題】(2012年)

　　(一)資料

　　2012年4月，某審計組對乙公司2011年度財務收支情況進行了審計。有關銷售與收款業(yè)務循環(huán)審計的情況和資料如下：

　　1.審計人員在調查了解相關會計政策時獲知，因近年來原材料成本不斷上漲，產成品成本呈逐年上升趨勢。2011年，乙公司將產品銷售成本的結轉方法由原來的先進先出法改為加權平均法。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.針對“資料1”，在不考慮其他因素的情況下，乙公司改變會計政策對2011年度財務報表項目造成的影響有：

　　A.當年營業(yè)利潤減少

　　B.當年營業(yè)利潤增加

　　C.年末存貨余額減少

　　D.年末存貨余額增加

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』原來的先進先出法改為加權平均法會使營業(yè)成本增加，存貨成本降低。

　　2.審計人員在對相關內部控制進行測評的基礎上，針對主營業(yè)務收入采取了如下審計程序：

　�、倬幹浦鳡I業(yè)務收入明細表，并與總賬、明細賬相核對;

　�、趯⒛甓葍雀髟轮鳡I業(yè)務收入與上年同期的實際數(shù)相比較;

　　③計算銷售毛利率，并與行業(yè)平均毛利率進行比較;

　�、艹槿〈箢~主營業(yè)務收入明細記錄，追查至銷售發(fā)票存根和發(fā)貨憑證。

　　2.“資料2”中，屬于運用分析方法檢查主營業(yè)務收入總體合理性的審計程序有：

　　A.①　　　　B.②

　　C.③　　　　D.④

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』①④屬于“檢查”，不是數(shù)字間的對比計算。

　　3.乙公司某主要產品的銷售毛利率為6%，審計人員經(jīng)調查了解，發(fā)現(xiàn)該類產品的行業(yè)平均毛利率為15%。

　　3.針對“資料3”，乙公司該類產品毛利率低于行業(yè)平均毛利率的原因可能有：

　　A.產品單位成本高于行業(yè)平均水平

　　B.產品銷量處于行業(yè)較低水平

　　C.產品產量處于行業(yè)較高水平

　　D.產品售價低于行業(yè)平均水平

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』毛利率=(主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本)/主營業(yè)務收入，BC產量與銷售量不對公式產生影響。

　　4.審計人員決定以積極函證方式審查應收賬款的真實性，函證過程中實施了如下審計程序：

　�、儆梢夜�司出納員負責填寫信封并將詢證函寄出;

　�、趯徲嬋藛T編制了函證匯總分析表作為審計工作底稿;

　�、蹖σ淮魏�證未能在規(guī)定時間內回復的，再次寄出詢證函;

　�、芏啻伟l(fā)函均未能收到對方復函的，建議乙公司作壞賬處理。

　　4.“資料4”中，審計人員在函證過程中實施的審計程序正確的有：

　　A.①

　　B.②

　　C.③

　　D.④

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』①由乙公司出納員負責填寫信封并將詢證函寄出錯誤，應該由審計人員進行函證的控制(寄出);④多次發(fā)函均未能收到對方復函的，建議乙公司作壞賬處理錯誤，應該執(zhí)行替代程序而不是馬上確認壞賬。

　　5.審計人員對應收賬款明細賬進行審查時發(fā)現(xiàn)，2011年6月30日，乙公司收回以前年度已核銷壞賬320000元，所作會計分錄為：

　　借：應收賬款　　　　320000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　320000

　　借：銀行存款　　　　320000

　　貸：應收賬款　　　　　　320000

　　5.針對“資料5”，審計人員能夠得出的初步結論為：

　　A.乙公司的賬務處理正確

　　B.2011年末應收賬款余額被高估

　　C.2011年度主營業(yè)務收入被高估

　　D.2011年末壞賬準備余額被低估

　　『正確答案』C

　　『答案解析』收回以前年度已核銷壞賬，應增加壞賬準備，而不是增加收入，所以收入被高估。

　　【例題32·案例分析題】(2014年)

　　(一)資料

　　2014年3月，某審計組對乙公司2013年度財務收支進行了審計、有關主營業(yè)務收入審計的情況和資料如下：

　　1.審計人員為分析主營業(yè)務收入的總體合理性實施了以下程序：

　　(1)將2013年度財務報表分析計算的毛利率與行業(yè)平均毛利率相比較;

　　(2)將2013年度主營業(yè)務收入的變化趨勢與行業(yè)趨勢相比較;

　　(3)將2013年度各月主營業(yè)務收入的實際數(shù)與預算數(shù)相比較;

　　(4)將2013年度不同產品的毛利率水平相比較。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料1”中，能夠有效分析乙公司2013年度主營業(yè)務收入總體合理性的程序有：

　　A.將2013年度財務報表分析計算的毛利率與行業(yè)平均毛利率相比較

　　B.將2013年度主營業(yè)務收入的變化趨勢與行業(yè)趨勢相比較

　　C.將2013年度各月主營業(yè)務收入的實際數(shù)與預算數(shù)相比較

　　D.將2013年度不同產品的毛利率水平相比較

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』D是具體產品間比較，與總體合理性不相關。

　　2.審計人員執(zhí)行分析程序發(fā)現(xiàn)，乙公司2013年產品售價沒有變動，但銷售收入與上年相比有較大幅度增長，且各月的收入水平均衡。以前年度7至10月是銷旺季，其收入通常達到全年收入的80%以上、2013年7至10月的銷售收入與以前年度同期相差不大。乙公司管理人員對2013年銷售收入大幅度增長及各月收入水平趨于均衡的情況作出如下解釋：

　　(1)公司采取有效的成本控制措施，促使產品成本進一步降低;

　　(2)公司提出有效的淡季營銷策略，引導消費者改變了消費習慣;

　　(3)公司拓展海外市場，有效改善了淡季的銷售業(yè)績;

　　(4)公司對銷售部門工作人員采取了更有效的淡季銷售激勵措施。

　　2.針對“資料2”，乙公司相關人員的說法中，能夠解釋銷售收入大幅度增長情形的有：

　　A.公司采取有效的成本控制措施，促使產品成本進一步降低

　　B.公司提出有效的淡季營銷策略，引導消費者改變了消費習慣

　　C.公司拓展海外市場，有效改善了淡季的銷售業(yè)績

　　D.公司對銷售部門工作人員采取了更有效的淡季銷售激勵措施

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』A與收入發(fā)生額無關。

　　3.對營業(yè)收入進行實質性審查時，審計人員決定重點審查乙公司是否存在虛增主營業(yè)務收入的情況。

　　3.針對“資料3”，審計人員為審查乙公司是否存在虛增主營業(yè)務收入的情況，應重點審查的文件資料和賬簿有：

　　A.銷售發(fā)票

　　B.銷售合同

　　C.發(fā)運憑證

　　D.主營業(yè)務收入明細賬

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等都能證明銷售業(yè)務發(fā)生的原始證據(jù)，主營業(yè)務收入明細賬是收入記錄的載體，查賬的基礎。

　　4.審計人員發(fā)現(xiàn)，乙公司2014年2月18日有一筆金額為500萬元的銷售退回記錄，該筆銷售原記錄于2013年12月12日的主營業(yè)務收入明細賬中。審計人員對該筆銷售和退回業(yè)務的真實性進行了審查。

　　4.針對“資料4”，審計人員對該筆銷售和退回業(yè)務的真實性進行審查時，應采取的審計程序有：

　　A.向該筆銷售業(yè)務對應的客戶函證

　　B.檢查銷售合同和貨運憑證

　　C.檢查退貨審批單和退貨入庫記錄

　　D.檢查銷售信用審批手續(xù)

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』銷售退回的真實性是審查銷售退回沒有虛假記錄，檢查依據(jù)是退回過程中的原始證明文件。

　　5.審計人員發(fā)現(xiàn)2013年乙公司新增了客戶B公司1至6月B公司為乙公司帶來60%以上的營業(yè)收入，7至12月乙公司沒有來自B公司的營業(yè)收入。截至2013年底，乙公司應收B公司賬款余額為1000萬元。

　　5.針對“資料5”，對于來源于B公司的營業(yè)收入，審計人員應采取的進一步審計程序有：

　　A.檢查有關銷售合同和發(fā)票

　　B.檢查有關貨運憑證和收款憑證

　　C.詢問相關人員，了解B公司在7至12月沒有與乙公司業(yè)務往來的原因

　　D.向B公司發(fā)函，要求回函說明2013年與乙公司發(fā)生的采購業(yè)務及年底應付款項的金額

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』ABCD均屬于收入的審計程序。