第二章 金融資產
考情分析：本章屬于比較重要章節(jié)，其內容主要是介紹了貨幣資金、交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產的核算，最后對于期末金融資產的減值提取作了分析及說明。在歷年考試中，以客觀題目為主要考點，通常分值在4分左右。除2009年曾考過一次綜合題(10分)外，本章并未考查過較大的題目。
學習建議：本章內容有一定的難度，對于未接觸過新會計準則的學員尤其如此。但本章考點比較集中，只要按照老師課上講解的內容進行學習掌握，考試得分應當不成問題。
特別提示：隨著考試難度的提升，本章中使用公允價值核算的金融資產與以公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產可以在綜合題目中出現(xiàn)，所以需要重點關注其異同。此外，持有至到期投資的計算也是大家應當掌握的內容。
第一節(jié) 金融工具概述(一般了解)
金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融工具可以分為基礎金融工具和衍生金融工具。
一、基礎金融工具
二、衍生金融工具
金融資產主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、衍生金融資產等。
企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時劃分為以下幾類：
1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;
2.持有至到期投資;
3.貸款和應收款項;
4.可供出售的金融資產。
上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。
第二節(jié) 貨幣資金的會計核算
一、現(xiàn)金
3.現(xiàn)金清查的賬務處理★
現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。待查明原因后做如下處理：
1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠�，計入“其他應收款�?屬于無法查明原因的，計入“管理費用——現(xiàn)金短缺”。
2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入“其他應付款”;屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”。
盤盈(現(xiàn)金長款)
發(fā)現(xiàn)時 查明原因處理時
借：庫存現(xiàn)金
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 借：待處理財產損溢
貸：其他應付款(欠其他單位個人的)
營業(yè)外收入(無法查明原因的)
盤虧(現(xiàn)金短款)
發(fā)現(xiàn)時 查明原因處理時
借：待處理財產損溢
貸：庫存現(xiàn)金 借：管理費用(無法查明原因)
其他應收款(有責任人賠款部分)
貸：待處理財產損溢
【例題·多選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金溢余的，在處理過程中，可能涉及的會計科目有( )。
A.其他應付款 B.管理費用 C.待處理財產損溢 D.營業(yè)外收入 E.其他貨幣資金
『正確答案』ACD
『答案解析』發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算�，F(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入“其他應付款”;屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”。
二、銀行存款
(一)銀行支付結算辦法及賬務處理(一般了解)
(二)銀行存款的對賬★☆
企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，是因為存在未達賬項。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：
1.企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬;
2.企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬;
3.銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬;
4.銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。
如沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等。
需要指出的是，銀行存款余額調節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。
【例2-1】某企業(yè)6月末的銀行存款日記賬賬面余額為68 000元，銀行轉來對賬單的余額為95 000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：
(1)企業(yè)送存轉賬支票30 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。
(2)企業(yè)開出轉賬支票20 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。
(3)企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款40 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。
(4)銀行代企業(yè)支付電話費3 000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。
根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調節(jié)表，見表2-1
表2—1 銀行存款余額調節(jié)表 單位：元
項 目 金額(元) 項 目 金額(元)
企業(yè)銀行存款日記賬余額
加：銀行已收、企業(yè)未收款
減：銀行已付、企業(yè)未付款 68 000
40 000
3 000 銀行對賬單余額
加：企業(yè)已收、銀行未收款
減：企業(yè)已付、銀行未付款 95 000
30 000
20 000
調節(jié)后的存款余額 105 000 調節(jié)后的存款余額 105 000
例題·單選題】在下列各項中，使得企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額的是( )。
，我們將會及時處理。