三、不定向選擇題
1.甲公司擬在廠區(qū)內建造一幢新廠房，有關資料如下：
(1)2019年1月1日向銀行專門借款5000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。
(2)除專門借款外，甲公司還有兩筆一般借款，分別為公司于2018年12月1日借入的長期借款1000萬元，期限為5年，年利率為7%，每年12月1日付息;2019年7月1日借入的長期借款2000萬元，期限為3年，年利率為9%，每年7月1日付息。
(3)由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2019年4月1日才開始動工興建，當日支付工程款2000萬元。工程建設期間的支出情況如下：
2019年6月1日：1000萬元;
2019年7月1日：3000萬元;
假定工程支出超過專門借款時占用一般借款，仍不足的，占用自有資金。
工程于2020年9月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質量問題工程于2019年9月1日～12月31日停工4個月。
(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，月收益率為0.25%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。
1)甲公司下列借款費用的會計處理表述正確的是( )。
A.開始資本化的時點為2019年4月1日
B.停止資本化的時點為2020年9月30日
C.2019年借款利息資本化月數為7個月
D.2019年費用化月數為5個月
『正確答案』AB
『答案解析』2019年借款利息資本化月數為5個月，即2019年4月～8月;費用化月數為7個月，即2019年1月～3月和9月～12月。注：2019年9月1日～12月31日，因施工質量問題非正常停工4個月。
2)2019年專門借款的資本化利息金額為( )萬元。
A.137.5
B.105
C.125
D.175
『正確答案』B
『答案解析』借款支出與占用情況表(單位：萬元)
|
日期 |
每期資產支出金額 |
資產支出累計金額 |
閑置專門借款存款利息收入 |
占用一般借款的資產支出 |
|
2019年1月1日 |
0 |
0 |
5000×0.25%×3＝37.5 |
— |
|
2019年4月1日 |
2000 |
2000 |
3000×0.25%×2＝15 |
— |
|
2019年6月1日 |
1000 |
3000 |
2000×0.25%×1＝5 |
— |
|
2019年7月1日 |
3000 |
6000 |
— |
1000×（6－4）/12 |
應付利息=5000×6%=300(萬元)
其中：費用化期間應付利息=5000×6%×7/12=175(萬元)
資本化期間應付利息=5000×6%×5/12=125(萬元)
存入銀行取得的利息收入=37.5+15+5=57.5(萬元)
其中：費用化期間的利息收入=37.5(萬元)
資本化期間的利息收入=15+5=20(萬元)
費用化金額=175-37.5=137.5(萬元)
資本化金額=125-20=105(萬元)
3)2019年一般借款的會計處理正確的是( )。
A.占用了一般借款資金的資產支出加權平均數166.67萬元
B.一般借款加權平均資本化率為8.14%
C.一般借款應予資本化的利息金額13.57萬元
D.一般借款費用化金額160萬元
『正確答案』ABC
『答案解析』占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=1000×(6-4)/12=166.67(萬元)
一般借款加權平均資本化率=(1000×7%×9/12+2000×9%×6/12)/(1000×9/12+2000×6/12)×100%=8.14%
一般借款應予資本化的利息金額=166.67×8.14%=13.57(萬元)
一般借款應付利息金額=1000×7%+2000×9%×6/12=160(萬元)
一般借款費用化金額=160-13.57=146.43(萬元)
4)2019年借款費用資本化金額的是( )萬元。
A.118.57
B.283.93
C.146.43
D.460
『正確答案』A
『答案解析』資本化的借款利息金額=105+13.57=118.57(萬元);費用化的借款利息金額=137.5+146.43=283.93(萬元)。
5)2019年借款費用會計處理正確的是( )。
A.借記在建工程118.57萬元
B.借記財務費用283.93萬元
C.借記應收利息(或銀行存款)57.5萬元
D.貸記應付利息160
『正確答案』ABC
『答案解析』
借：在建工程 118.57
財務費用 283.93
應收利息(或銀行存款) 57.5
貸：應付利息 460(300+160)
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