2.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，假定稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2017年度所得稅匯算清繳于2018年3月30日完成，2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2018年3月30日對外報(bào)出。2018年1月1日至3月30日發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
(1)甲公司于2017年12月10日向乙公司賒銷一批商品，該批商品的售價(jià)為100萬元，成本為80萬元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%，至年末貨款未收到，由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，年末按照5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
因產(chǎn)品質(zhì)量原因，乙公司于2018年2月10日將上述商品退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的“開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單”時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。
根據(jù)資料(1)，下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)會計(jì)處理正確的是( )。
A.沖減報(bào)告年度利潤表營業(yè)收入100萬元、營業(yè)成本80萬元
B.沖減報(bào)告年度利潤表稅金及附加10萬元、資產(chǎn)減值損失5.85萬元
C.不調(diào)減報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交所得稅
D.調(diào)減報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)1.46萬元
『正確答案』ABD
『答案解析』會計(jì)分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
貸：應(yīng)收賬款 117
借：庫存商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本 80
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 (100×10%)10
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整稅金及附加 10
借：壞賬準(zhǔn)備 (117×5%)5.85
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失 5.85
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 [(100-80-10)×25%]2.5
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 2.5
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 1.46
貸：遞延得稅資產(chǎn) (117×5%×25%)1.46
(2)甲公司于2017年12月15日向丙公司銷售一批商品，該批商品的不含稅價(jià)款為2 000萬元，成本為1 600萬元，增值稅稅率為17%，貨款已收到。
因產(chǎn)品外包裝質(zhì)量原因，2018年2月15日接到丙公司通知要求在價(jià)格上折讓10%，否則將退貨。經(jīng)過檢驗(yàn)同意丙公司要求，按照稅法規(guī)定，銷貨方收到購貨方提供的“開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單”時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。貨款折讓額已支付。根據(jù)資料(2)，
下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理正確的是( )。
A.沖減報(bào)告年度利潤表營業(yè)收入200萬元、營業(yè)成本160萬元
B.沖減報(bào)告年度利潤表所得稅費(fèi)用50萬元
C.調(diào)減報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交所得稅50萬元
D.調(diào)減報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)50萬元
『正確答案』BC
『答案解析』會計(jì)分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入(2 000×10%)200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
貸：其他應(yīng)付款 234
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 (200×25%)50
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 50
借：其他應(yīng)付款 234
貸：銀行存款 234
(3)2018年2月20日收到丁公司通知，丁公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收賬款的40%。
該業(yè)務(wù)系甲公司2017年3月銷售給丁公司一批產(chǎn)品，不含稅價(jià)款為300萬元，成本為260萬元，開出增值稅專用發(fā)票。丁公司于3月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定丁公司應(yīng)于收到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于丁公司財(cái)務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，截至2017年12月31日仍未付款。甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款按5%提取壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)資料(3)，下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)的相關(guān)會計(jì)處理正確的是( )。
A.調(diào)增報(bào)告年度利潤表資產(chǎn)減值損失193.05萬元
B.調(diào)減報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款193.05萬元
C.調(diào)增報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)48.26萬元
D.調(diào)減報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交稅金48.26萬元
『正確答案』ABC
『答案解析』會計(jì)分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失 193.05
貸：壞賬準(zhǔn)備 [351×(60%-5%)]193.05
借：遞延所得稅資產(chǎn) (193.05×25%)48.26
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 48.26
(4)甲公司于2018年2月3日向戊公司賒銷一批商品，該批商品的不含稅價(jià)款為500萬元，成本為400萬元，增值稅稅率為17%，至年末貨款未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
因產(chǎn)品質(zhì)量原因，戊公司于2018年3月21日將上述商品退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的“開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單”時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)資料(4)，下列相關(guān)會計(jì)處理正確的是( )
A.沖減報(bào)告年度利潤表營業(yè)收入、營業(yè)成本
B.沖減報(bào)告年度利潤表所得稅費(fèi)用
C.調(diào)減報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交所得稅
D.沖減2018年度營業(yè)收入500萬元、營業(yè)成本400萬元
『正確答案』D
『答案解析』會計(jì)分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
貸：應(yīng)收賬款 585
借：庫存商品 400
貸：主營業(yè)務(wù)成本 400
，我們將會及時(shí)處理。