三、綜合題(有計(jì)算的，要求列出算式、計(jì)算步驟。需按公式計(jì)算的，應(yīng)列出公式)
1、AS 公司 2009 年 12 月 31 日，對(duì)下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下：
(1)對(duì)一項(xiàng)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該類機(jī)器可能發(fā)生減值。該類機(jī)器原值為 8 000萬元，累計(jì)折舊 5 000 萬元，2009 年年末賬面價(jià)值為 3 000 萬元。該類機(jī)器公允價(jià)值總額為 2 000 萬元;直接歸屬于該類機(jī)器的處置費(fèi)用為 100 萬元，尚可使用 5 年，預(yù)計(jì)其在未來 4 年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：600 萬元、540 萬元、480 萬元、370 萬元;第 5 年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為 300 萬元;在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司決定采用 5%的折現(xiàn)率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
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1 年 |
2 年 |
3 年 |
4 年 |
5 年 |
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5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) |
0.95238 |
1.90703 |
0.86384 |
0.82270 |
0.78353 |
(2)一項(xiàng)專有技術(shù)賬面成本為 190 萬元，累計(jì)攤銷額為 100 萬元，尚未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響，但仍有 30 萬元左右的剩余價(jià)值。
(3)為擴(kuò)展生產(chǎn)規(guī)模，于 2008 年年末開始建造新廠房，工程開工一年后，因資金困難無法繼續(xù)施工，停工到 2009 年年末已有 1 年，企業(yè)內(nèi)部報(bào)告有證據(jù)表明預(yù)計(jì)在未來3 年資金困難仍得不到解決，工程仍會(huì)停止不前，該工程目前掛賬成本為 600 萬元，預(yù)計(jì)可收回金額為 260 萬元。
要求：計(jì)算 AS 公司 2009 年 12 月 31 日上述各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值損失，并編制會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】：(1)機(jī)器設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×0.95238+540×0.90703+480×0.86384+370×0.82270+300×0.78353=2 015.33(萬元)
機(jī)器的可收回金額=2 015.33(萬元)
固定資產(chǎn)減值損失=(8 000-5 000)-2 015.33=984.67(萬元)
(2)對(duì)于專有技術(shù)，因其剩余價(jià)值為 30 萬元，故無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=90-30=60(萬元)。
(3)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。
據(jù)此，企業(yè)在期末應(yīng)對(duì)在建工程進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，如發(fā)現(xiàn)減值，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)的方法計(jì)提減值準(zhǔn)備。
該項(xiàng)工程應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=600-260=340(萬元)
(4)
借：資產(chǎn)減值損失 1 384.67
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 984.67
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60
在建工程減值準(zhǔn)備 340
，我們將會(huì)及時(shí)處理。