第二章 金融資產(chǎn)
考情分析：本章屬于比較重要章節(jié)，其內(nèi)容主要是介紹了貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的核算，最后對于期末金融資產(chǎn)的減值提取作了分析及說明。在歷年考試中，以客觀題目為主要考點，通常分值在4分左右。除2009年曾考過一次綜合題(10分)外，本章并未考查過較大的題目。
學(xué)習(xí)建議：本章內(nèi)容有一定的難度，對于未接觸過新會計準(zhǔn)則的學(xué)員尤其如此。但本章考點比較集中，只要按照老師課上講解的內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)掌握，考試得分應(yīng)當(dāng)不成問題。
特別提示：隨著考試難度的提升，本章中使用公允價值核算的金融資產(chǎn)與以公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)可以在綜合題目中出現(xiàn)，所以需要重點關(guān)注其異同。此外，持有至到期投資的計算也是大家應(yīng)當(dāng)掌握的內(nèi)容。
第一節(jié) 金融工具概述(一般了解)
金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具。
一、基礎(chǔ)金融工具
二、衍生金融工具
金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、衍生金融資產(chǎn)等。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為以下幾類：
1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);
2.持有至到期投資;
3.貸款和應(yīng)收款項;
4.可供出售的金融資產(chǎn)。
上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。
第二節(jié) 貨幣資金的會計核算
一、現(xiàn)金
3.現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理★
現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。待查明原因后做如下處理：
1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋搿捌渌麘?yīng)收款”;屬于無法查明原因的，計入“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”。
2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入“其他應(yīng)付款”;屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”。
盤盈(現(xiàn)金長款)
發(fā)現(xiàn)時 查明原因處理時
借：庫存現(xiàn)金
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：其他應(yīng)付款(欠其他單位個人的)
營業(yè)外收入(無法查明原因的)
盤虧(現(xiàn)金短款)
發(fā)現(xiàn)時 查明原因處理時
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：庫存現(xiàn)金 借：管理費(fèi)用(無法查明原因)
其他應(yīng)收款(有責(zé)任人賠款部分)
貸：待處理財產(chǎn)損溢
【例題·多選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金溢余的，在處理過程中，可能涉及的會計科目有( )。
A.其他應(yīng)付款 B.管理費(fèi)用 C.待處理財產(chǎn)損溢 D.營業(yè)外收入 E.其他貨幣資金
『正確答案』ACD
『答案解析』發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入“其他應(yīng)付款”;屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”。
二、銀行存款
(一)銀行支付結(jié)算辦法及賬務(wù)處理(一般了解)
(二)銀行存款的對賬★☆
企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，是因為存在未達(dá)賬項。發(fā)生未達(dá)賬項的具體情況有四種：
1.企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬;
2.企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬;
3.銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬;
4.銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。
如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。
需要指出的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。
【例2-1】某企業(yè)6月末的銀行存款日記賬賬面余額為68 000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為95 000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：
(1)企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票30 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。
(2)企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票20 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。
(3)企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款40 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。
(4)銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)3 000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。
根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，見表2-1
表2—1 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元
項 目 金額(元) 項 目 金額(元)
企業(yè)銀行存款日記賬余額
加：銀行已收、企業(yè)未收款
減：銀行已付、企業(yè)未付款 68 000
40 000
3 000 銀行對賬單余額
加：企業(yè)已收、銀行未收款
減：企業(yè)已付、銀行未付款 95 000
30 000
20 000
調(diào)節(jié)后的存款余額 105 000 調(diào)節(jié)后的存款余額 105 000
例題·單選題】在下列各項中，使得企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額的是( )。
，我們將會及時處理。