在非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外的其他企業(yè)合并。

　　（一）非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則

　　非同一控制下企業(yè)合并應(yīng)采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。涉及：

　　1.確定購(gòu)買方。

　　2.確定購(gòu)買日。

　　3.確定企業(yè)合并成本。

　　4.將企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配。

　　5.處理企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額，若前者大于后者，該差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù);反之，該差額應(yīng)計(jì)人合并當(dāng)期損益。

　　6.如果在購(gòu)買日或合并當(dāng)期期末無(wú)法合理確定企業(yè)合并成本或合并中取得有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，購(gòu)買方應(yīng)以暫時(shí)確定的價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)進(jìn)行核算，繼后根據(jù)取得的進(jìn)一步信息的情況進(jìn)行相應(yīng)處理。

　　7.編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表(合并資產(chǎn)負(fù)債表)。

　　（二）不同合并方式下非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法

　　1.非同一控制下的控股合并

　　(1)購(gòu)買日因進(jìn)行企業(yè)合并形成的對(duì)被投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定，該成本與作為合并對(duì)價(jià)支付的有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額的處理。

　　(2)購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

　　2.非同一控制下的吸收合并

　　非同一控制下的吸收合并與非同一控制下的控股合并類似，不同之處在于該合并方式下，合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債是作為個(gè)別報(bào)表中的項(xiàng)自列示，合并中產(chǎn)生的商譽(yù)也是作為購(gòu)買方賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)列示。

　　（三）通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并的特別考慮

　　1.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本;購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)人當(dāng)期投資收益。

　　2.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照

　　該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益;購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。

　　（四）反向購(gòu)買的處理

　　非上市公司以所持有的對(duì)子公司投資等資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購(gòu)買的，上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：

　　1.交易發(fā)生時(shí)，上市公司未持有任何資產(chǎn)、負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理。

　　2.交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對(duì)于形成非同一控制下企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（五）購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

　　1.從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，其自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。

　　2.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的金額反映。

　　（六）不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理

　　1.從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)處置損益。

　　2.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，被投資單位應(yīng)當(dāng)納人母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　（七）被購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理

　　在非同一控制下的企業(yè)合并中，被購(gòu)買方在企業(yè)合井后仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，被購(gòu)買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬，其他情況下被購(gòu)買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　（八） 通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》等規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　（九） 投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或施加重大影響的，投資方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。