2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考點(diǎn)涉及考題:金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(1)_第2頁(yè)
(一)金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用;持
有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本計(jì)量。
(二)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
實(shí)際利率法,是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收人或利息費(fèi)用的方法。
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:(1)扣除已經(jīng)償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
(三)以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。
2.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)人所有者權(quán)益,在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)人當(dāng)期損益。
3.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。但該金融資產(chǎn)被指定為被套期項(xiàng)目的除外。
(四)金融資產(chǎn)之間重分類的處理
根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的,重分類日,該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)人所有者權(quán)益,在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)人當(dāng)期損益。
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