涉及考題

　　DV集團(tuán)是一家大型生產(chǎn)性企業(yè)，對于預(yù)算工作非常重視，于2013年12月份召開了預(yù)算工作會議，主要討論的是預(yù)算分析、預(yù)算控制和預(yù)算考核問題。會議記錄顯示：

　　張某認(rèn)為，預(yù)算分析就是將企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，找出差異，分析差異形成的原因，并根據(jù)差異的大小和性質(zhì)，提出相應(yīng)的改進(jìn)性措施的過程。預(yù)算分析是預(yù)算控制的重要前提或基礎(chǔ)。預(yù)算分析的具體作用包括：預(yù)防作用、控制作用、評價作用、預(yù)測作用。

　　李某說到，預(yù)算分析的方法主要包括八種，即差異分析、對比分析、對標(biāo)分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、因素分析、排名分析、多維分析。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的分析時，要注意以下幾點(diǎn)：(1)統(tǒng)一分析數(shù)據(jù);(2)與戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析和相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)分析相結(jié)合;(3)改進(jìn)預(yù)算分析方法;(4)完善預(yù)算評價指標(biāo);(5)提出改進(jìn)性建議。

　　王某說到，按事件發(fā)生的時間來看，預(yù)算控制分為事前控制、事中控制和事后控制。預(yù)算編制就是事前控制。預(yù)算事中控制指對費(fèi)用、采購和資本性支出等涉及現(xiàn)金支出的預(yù)算，由預(yù)算執(zhí)行審批相關(guān)人員按照企業(yè)內(nèi)部控制流程而進(jìn)行的逐級審批控制的過程。例如，企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時，可以對多家供應(yīng)商的品牌、質(zhì)量、報價、性價比進(jìn)行比較分析后，再確定供應(yīng)商。對驗(yàn)收入庫的固定資產(chǎn)做好維護(hù)保養(yǎng)，提高使用的效率與效果等措施則屬于預(yù)算的事后控制內(nèi)容。另外，補(bǔ)充說到，預(yù)算的事前、事中和事后控制是絕對的。

　　孫某說到，預(yù)算控制應(yīng)該遵循以下原則：(1)加強(qiáng)過程控制;(2)突出管理重點(diǎn);(3)剛性控制與柔性控制相結(jié)合;(4)業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合。

　　趙某說到，預(yù)算考核是整個企業(yè)預(yù)算管理中的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用。具體來說，預(yù)算考核具有以下作用：(1)明確戰(zhàn)略導(dǎo)向;(2)強(qiáng)化激勵機(jī)制;(3)改善業(yè)績評價;(4)提升管理水平。

　　吳某說到，在進(jìn)行預(yù)算考核時，應(yīng)該遵循目標(biāo)性原則、可控性原則、動態(tài)性原則、例外性原則、公平公開原則、總體優(yōu)化原則。

　　錢某說到，在設(shè)計(jì)考核指標(biāo)體系時，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：(1)考核指標(biāo)體系應(yīng)該兼顧財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo);(2)考核指標(biāo)必須突出戰(zhàn)略管理重點(diǎn);(3)抓住關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)(KPI)，控制KPI的數(shù)量;(4)體現(xiàn)出各責(zé)任中心的主要職責(zé)。

　　要求：

　　(1)回答上述觀點(diǎn)有無不當(dāng)之處，并說明理由;

　　(2)回答剛性控制和柔性控制的含義;

　　(3)回答如何做到剛性控制與柔性控制相結(jié)合;

　　(4)簡要說明一下預(yù)算考核的例外性原則;

　　(5)簡述企業(yè)按照“平衡計(jì)分卡”的思路應(yīng)從哪四個維度來設(shè)計(jì)企業(yè)的年度經(jīng)營指標(biāo)體系。

　　【正確答案】(1)王某的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處，“預(yù)算的事前、事中和事后控制是絕對的”這個說法不正確。

　　理由：預(yù)算的事前、事中和事后控制是相對的。較高層次或上一環(huán)節(jié)某些事項(xiàng)的事后控制，往往是下一層次、下一環(huán)節(jié)某些事項(xiàng)的事前或事中控制。并且，事后控制也有利于積累經(jīng)驗(yàn)，為今后的事前控制提供有價值的信息。

　　(2)剛性控制以預(yù)算值為約束指標(biāo)，任何超出預(yù)算值的支出都需要通過特定的審批流程審批后才能使用。柔性控制指超出預(yù)算的執(zhí)行申請可以在企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)中提交，各級審批者根據(jù)授權(quán)，進(jìn)行成本和收益權(quán)衡后決策是否可以批準(zhǔn)執(zhí)行。

　　(3)通過剛性控制保障某些項(xiàng)目(如投資項(xiàng)目等重要的資本預(yù)算項(xiàng)目)不超預(yù)算;而一些與日常經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)，如管理費(fèi)用中的招待費(fèi)、辦公費(fèi)等，可以質(zhì)疑、警示等柔性控制方式來提醒相關(guān)人員，促使相關(guān)人員查找預(yù)算差異的原因，提高資源使用的效率與效果，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制的目標(biāo)。

　　(4)在企業(yè)的預(yù)算管理中，可能會出現(xiàn)一些不可控的例外事件，如市場的變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、相關(guān)政策的改變、重大自然災(zāi)害和意外損失等，考核時應(yīng)對這些特殊情況作特殊處理。企業(yè)受到這些因素的影響后，應(yīng)及時按程序調(diào)整預(yù)算，考核也應(yīng)該按調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行。

　　(5)按照“平衡計(jì)分卡”思路，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中應(yīng)兼顧財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的平衡;領(lǐng)先與滯后的平衡;短期與長期的平衡;內(nèi)部與外部的平衡，從以下四個維度來設(shè)計(jì)企業(yè)的年度經(jīng)營指標(biāo)體系：①財務(wù)類指標(biāo);②客戶類指標(biāo);③內(nèi)部流程類指標(biāo);④學(xué)習(xí)成長類指標(biāo)。

　　【答案解析】

　　【該題針對“預(yù)算控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】