21：計算題

　　某化工企業(yè)3月1日向工商銀行借款500萬元用于建造廠房，4月1日動工建造，借款期限9個月，當年向銀行支付了借款利息90萬元，該廠房于8月31日完工結算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為多少?

　　正確答案：

　　8月份完工，稅前可扣除的財務費用=90÷9×4=40(萬元)。

　　知識點：扣除原則和范圍

　　22：計算題

　　某企業(yè)對原價2000萬元的廠房(使用年限20年，不考慮凈殘值)，使用18年時進行改造，取得變價收入30萬元，領用自產產品一批，成本350萬元，含稅售價400萬元(增值稅率17%)，改造工程分攤人工費用100萬元，改造后該資產使用年限延長3年。改造后該資產的年折舊額為多少?(企業(yè)按直線法計提折舊)

　　正確答案：

　　改造后年折舊額=(200-30+350+400÷1.17×17%+100)÷(2+3)=135.62(萬元)。

　　【提示】變價收入應沖減固定資產的計稅基礎，自產貨物用于在動產的在建工程屬于增值稅的視同銷售，按售價計算增值稅。

　　知識點：固定資產的稅務處理,固定資產的稅務處理

　　23：案例分析題

　　2013年9月，A公司以500萬元的銀行存款購買取得B公司的部分經(jīng)營性資產，A公司購買B公司該部分經(jīng)營性資產的賬面價值420萬元，計稅基礎460萬元，公允價值500萬元。一般性稅務處理方法的涉稅處理：

　　正確答案：

　　(1)A公司(受讓方/收購方)的稅務處理

　　A公司購買該經(jīng)營性資產后，應以該資產的公允價值500萬元為基礎確定計稅基礎。

　　(2)B公司(轉讓方/被收購方)的稅務處理

　　B公司應確認資產轉讓所得：500-460=40(萬元)

　　知識點：企業(yè)重組的一般性稅務處理方法,企業(yè)重組的一般性稅務處理

　　24：多項選擇題

　　根據(jù)企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，在計算應納稅所得額時不得扣除的項目有( )。

　　A.向母公司支付的管理費

　　B.業(yè)務招待費支出

　　C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款

　　D.被稅務機關征收的稅收滯納金

　　E.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的非廣告性質贊助支出

　　正確答案：A, D, E

　　知識點：不得扣除的項目

　　25：計算分析題

　　兩家企業(yè)，A企業(yè)2014年利潤50萬元，2015年利潤50萬元;B企業(yè)2014年利潤-100萬元，2015年利潤200萬元。

　　正確答案：

　　如果不允許補虧：

　　A企業(yè)納稅(50+50)×25%=25(萬元)

　　B企業(yè)納稅200×25%=50(萬元)

　　如果允許補虧：

　　A企業(yè)納稅(50+50)×25%=25(萬元)

　　B企業(yè)納稅(-100+200)×25%=25(萬元)。

　　知識點：虧損彌補

　　26：案例分析題

　　國美并購永樂是典型的換股并購案例。其收購方案為：每股永樂股份換0.3247股新國美股份及現(xiàn)金0.1736元，占永樂已發(fā)行股本約95.3%，永樂股份計稅基礎是47.94億港元。涉及收購金額總值為52.68億港元，其中現(xiàn)金為4.09億港元。

　　問題：判斷是一般重組，還是特殊重組。

　　正確答案：

　　首先，國美收購永樂股權比例為95.3%>50%

　　其次，國美股權支付占總價值比例為(52.68-4.09)/52.68=92.24%>85%。

　　知識點：企業(yè)重組的特殊性稅務處理方法

　　27：綜合題

　　某摩托車生產企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產公允價值為5700萬元、全部負債為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產企業(yè)給股份公司的股權支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務符合企業(yè)重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。(假定當年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%)

　　正確答案：

　　企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊稅務處理的條件。合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率=(5700-3200)×6%=150(萬元)。

　　知識點：企業(yè)重組的特殊性稅務處理方法

　　28：案例分析題

　　甲公司將80%持股的某子公司股權全部轉讓，取得股權對價300萬元，取得現(xiàn)金對價20萬元。該筆股權的歷史成本為200萬元，轉讓時的公允價值為320萬元。該子公司的留存收益為50萬元。此項重組業(yè)務已辦理了特殊重組備案手續(xù)。

　　要求：計算上述業(yè)務的納稅調整額。

　　正確答案：

　　非股權支付對應的資產轉讓所得=(320-200)×(20÷320)=7.5(萬元)

　　納稅調減所得=(320-200)-7.5=112.5(萬元)。

　　知識點：企業(yè)重組的特殊性稅務處理方法

　　29：計算分析題

　　下表為經(jīng)稅務機關審定的某國有企業(yè)7年應納稅所得額情況，則該企業(yè)7年間補虧情況。

　　年度

　　應納稅所得額

　　正確答案：

　　2000年虧損額：2001～2005年為彌補期

　　尚有未彌補的虧損5萬元

　　2001年虧損額：2002～2006年為彌補期

　　56萬元的虧損額全部彌補

　　知識點：虧損彌補

　　30：單項選擇題

　　6月，企業(yè)為了提高產品性能與安全度，從國內購入2臺安全生產設備并于當月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價款400萬元，進項稅68萬元，企業(yè)采用直線法按5年計提折舊，殘值率8%(經(jīng)稅務機關認可)，稅法規(guī)定該設備直線法折舊年限為10年。計算應納稅所得額時，安全設備折舊費應調整金額( )。(2010年)

　　A.18.40萬元

　　B.33.25萬元

　　C.36.80萬元

　　D.43.01萬元

　　正確答案：A

　　知識點：固定資產的稅務處理

　　試題解析：

　　會計上的折舊=400×(1-8%)÷5÷12×6=36.8(萬元)

　　所得稅允許抵扣的折舊=400×(1-8%)÷10÷12×6=18.4(萬元)

　　所以，安全設備折舊費影響所得額調增36.8-18.4=18.4(萬元)。