第六節(jié)　銷項稅額與進項稅額

　　一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進扣稅法：

　　一、增值稅銷項稅額

　　(一)銷項稅額的概念及計算公式

　　銷項稅額=銷售額×稅率=組成計稅價格×稅率

　　(二)銷售額確定

　　1.一般規(guī)定：

　　銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　銷售額包括以下三項內(nèi)容：

　　(1)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。

　　(2)向購買方收取的各種價外費用(即價外收入)。

　　價外收入：指價格之外向購買方收取，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。

　　例如：違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　(3)消費稅稅金。

　　消費稅屬于價內(nèi)稅，因此，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費稅稅金。

　　【例題·計算題】銷售農(nóng)用機械一批，取得不含稅銷售額430000元，另收取包裝費和運輸費15000元。

　　『正確答案』銷項稅額=430000×13%+15000÷(1+13%)×13%=57625.66(元)

　　銷售額不包括以下內(nèi)容：

　　向購買方收取的銷項稅額。因為增值稅屬于價外稅，其稅款不應(yīng)包含在銷售貨物的價款之中。此外還有：

　　(1)受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。

　　(2)同時符合以下兩個條件的代墊運費。

　　承運部門的運費發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。

　　【例題·計算題】某企業(yè)銷售給乙公司同類商品15000件，每件不含稅售價為20.5元，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用6800元，運費發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。

　　『正確答案』銷項稅=15000×20.50×17%=52275(元)

　　(3)符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　2.含稅銷售額的換算

　　需要換算的情形：

　　(1)混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計;其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入。

　　(2)價款和價稅合并收取的銷售額。

　　①價稅合計金額

　�、谏虡I(yè)企業(yè)零售價

　　③普通發(fā)票上注明的銷售額

　�、軆r外費用視為含稅收入

　�、萦馄诎�裝物押金

　　換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)

　　3.核定銷售額：在兩種情況下使用：

　　(1)8種視同銷售中無價款結(jié)算的

　　(2)售價明顯偏低且無正當(dāng)理由或無銷售額的

　　在上述兩種情況下，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下：

　�、侔醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

　　②按其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。

　　③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。

　　公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加入消費稅稅額。

　　計算公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

　　【例題·計算題】某企業(yè)從某供銷社購進勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款20萬元、增值稅3.4萬元，贈送給關(guān)系單位。

　　『正確答案』對外贈送勞保用品的銷項稅為：20×17%=3.4(萬元)。

　　【例題·計算題】某服裝廠(一般納稅人)將自產(chǎn)的200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價30元(無同類產(chǎn)品售價，成本利潤率為10%)，計算該事項產(chǎn)生的銷項稅額。

　　『正確答案』售價=30×200=6000(元)，組價=40×(1+10%)×200=8800(元)

　　組價>售價，按組價計稅

　　銷項稅額=8800×17%=1496(元)

　　4.特殊銷售--五種情況

　　(1)以折扣方式銷售貨物：

　　三種折扣：

　�、僬劭垆N售(會計稱之為商業(yè)折扣)：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　�、阡N售折扣(會計稱之為現(xiàn)金折扣)：銷售折扣不能從銷售額中扣除。

　�、垆N售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。

　　【例題·計算題】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實際取得不含稅銷售額245萬元，計算計稅銷售額。

　　『正確答案』計稅銷售額=245÷98%=250(萬元)

　　銷項稅額=250×17%=42.5(萬元)

　　【例題·計算題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標(biāo)價20元，共計1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣,購買方如期付款，計算計稅銷售額。

　　『正確答案』則計稅銷售額=20×70%×1000÷(1+13%)=12389.38(元)

　　銷項稅額=12389.38×13%=1610.62(元)

　　(2)以舊換新銷售貨物：

　　以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。