綜合題

　　甲公司2016年至2019年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成，該四個部件可以以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費(fèi)用1920萬元，安裝費(fèi)用1140萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)120元。2016年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。

　　該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。

　　甲公司預(yù)計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。

　　(2)2016年12月20日，甲公司購進(jìn)一臺不需要安裝的設(shè)備F，設(shè)備價款為700萬元，另發(fā)生運(yùn)費(fèi)2萬元，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)20萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為25萬元，采用直線法計提折舊。

　　2017年12月31日，甲公司對該設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為560萬元;計提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計使用年限、折舊方法保持不變。預(yù)計凈殘值變更為20萬元。

　　2018年12月31日，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對設(shè)備F進(jìn)行改良，同時對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換部件的原價為325萬元，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。

　　2019年3月30日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，甲公司以銀行存款支付工程總價款320萬元。

　　根據(jù)上述材料，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，回答下列各題(單位以萬元表示)。

　　(1)甲公司自行建造設(shè)備的成本是(　)萬元。

　　A.12180

　　B.12540

　　C.12660

　　D.13380

　　『正確答案』B

　　『答案解析』設(shè)備的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(萬元)

　　(2)甲公司自行建造設(shè)備2016年度應(yīng)計提的折舊額是(　)萬元。

　　A.744.33

　　B.825.55

　　C.900.60

　　D.1149.50

　　『正確答案』B

　　『答案解析』對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

　　A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(萬元);

　　B部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2880=2736(萬元);

　　C部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×4800=4560(萬元);

　　D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2160=2052(萬元)。

　　甲公司該設(shè)備2016年度應(yīng)計提的折舊額=3192÷10×11/12+2736÷15×11/12+4560÷20×11/12+2052÷12×11/12=825.55(萬元)。

　　(3)對于甲公司就自行建造設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會計處理，下列各項(xiàng)中，正確的是(　)。

　　A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本

　　B.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計提折舊并計入當(dāng)期成本費(fèi)用

　　C.維修保養(yǎng)期間計提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時一并處理

　　D.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計入損益

　　『正確答案』B

　　『答案解析』設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，直接計入當(dāng)期損益;維修保養(yǎng)期間應(yīng)照提折舊。

　　(4)甲公司2017年12月31日對設(shè)備F應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為(　)萬元。

　　A.92.3

　　B.69.7

　　C.182

　　D.112

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2017年度該設(shè)備計提的折舊額=(722-25)/10=69.7(萬元);

　　2017年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(722-69.7)-560=92.3(萬元)

　　(5)甲公司2018年12月31日設(shè)備F轉(zhuǎn)入改良時的賬面價值為(　)萬元。

　　A.540

　　B.500

　　C.652.3

　　D.560

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2018年度該設(shè)備計提的折舊額=(560-20)/9=60(萬元)

　　2018年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的賬面價值=560-60=500(萬元)

　　(6)2019年3月30日改良后的設(shè)備F原值為(　)萬元。

　　A.594.93

　　B.520

　　C.594

　　D.500

　　『正確答案』A

　　『答案解析』對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值=500(萬元)

　　加：發(fā)生的后續(xù)支出：320(萬元)

　　減：被更換部件賬面價值=325-(69.7+60)×325/722-92.3×325/722=225.07(萬元)

　　或者更換部件賬面價值=500×325/722=225.07(萬元)

　　對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良后的原值=500+320-225.07=594.93(萬元)