一、單項(xiàng)選擇題

1.甲公司2013年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損500萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)未來5年間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損，下列關(guān)于該經(jīng)營虧損的表述中，正確的是(　　)。(2014年)

A.不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

B.產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異500萬元

C.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異500萬元

D.產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

【答案】C

【解析】甲公司預(yù)計(jì)未來5年能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

2.關(guān)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)加計(jì)攤銷額的會(huì)計(jì)處理，下列表述正確的是(　　)。

A.屬于暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

B.屬于非暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

C.屬于非暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

D.屬于暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

【答案】A

【解析】內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)加計(jì)攤銷額屬于暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，選項(xiàng)A正確。

3.黃山公司2010年5月5日購入乙公司普通股股票一批，成本為2 300萬元，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年末黃山公司持有的乙公司股票的公允價(jià)值為2 900萬元;2011年末，該批股票的公允價(jià)值為2 600萬元。黃山公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。若不考慮其他因素，2011年黃山公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為(　　)萬元。

A.-75

B.-25

C.0

D.300

【答案】A

【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末按照公允價(jià)值計(jì)量，期末資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2011年年初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=2 900-2 300=600(萬元)，年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=2 600-2 300=300(萬元)，2011年年末轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異300萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=-300×25%=-75(萬元)。

4.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2014年12月20日購入一項(xiàng)不需要安裝的固定資產(chǎn)，成本為500萬元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)折舊年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。則下列表述中，正確的是(　　)。

A.因該項(xiàng)固定資產(chǎn)2016年末的遞延所得稅負(fù)債余額為29.69萬元

B.因該項(xiàng)固定資產(chǎn)2016年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為18.75萬元

C.因該項(xiàng)固定資產(chǎn)2015年末的遞延所得稅負(fù)債余額為10.94萬元

D.因該項(xiàng)固定資產(chǎn)2015年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為18.75萬元

【答案】A

【解析】2016年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=500-500/10×2=400(萬元)，其計(jì)稅基礎(chǔ)=(500-500×2/8)-(500-500×2/8)×2/8=281.25(萬元)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額=(400-281.25)×25%=29.69(萬元)。

5.下列關(guān)于暫時(shí)性差異的說法中，正確的是(　　)。

A.企業(yè)形成暫時(shí)性差異必然會(huì)確認(rèn)遞延所得稅

B.非同一控制下企業(yè)合并中形成的商譽(yù)確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值

C.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，形成的暫時(shí)性差異不需要確認(rèn)遞延所得稅

D.對(duì)于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資一定會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A，除特殊情況外，企業(yè)形成的暫時(shí)性差異是需要確認(rèn)遞延所得稅的;選項(xiàng)B，免稅合并下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0;選項(xiàng)D，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在企業(yè)發(fā)生大額虧損時(shí)，也有可能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

6.甲企業(yè)成立于2012年，主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，適用的所得稅稅率為25%。3月10日購入價(jià)值200萬元的設(shè)備，當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法與會(huì)計(jì)折舊方法相同，稅法規(guī)定的折舊年限為10年。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入為2 000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共計(jì)350萬元。稅法規(guī)定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。2012年末企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(　　)。

A.16.25萬元

B.12.5萬元

C.8.75萬元

D.17.5萬元

【答案】A

【解析】甲公司2012年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-2 000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(萬元)。

7.下列關(guān)于資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的表述中，正確的是(　　)。

A.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指賬面價(jià)值減去在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

B.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

C.資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異主要產(chǎn)生于初始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的不同

D.資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)通常不會(huì)導(dǎo)致其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額;選項(xiàng)B，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指賬面價(jià)值減去在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額;選項(xiàng)C，資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異主要產(chǎn)生于后續(xù)計(jì)量。

8.甲公司2×17年利潤總額為200萬元，適用企業(yè)所得稅稅率為15%，自2×18年1月1日起適用的企業(yè)所得稅稅率變更為25%。2×17年發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在的差異包括：

(1)確認(rèn)持有至到期國債投資利息收入30萬元;

(2)持有的交易性金融資產(chǎn)在年末的公允價(jià)值上升150萬元，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，出售時(shí)一并計(jì)算應(yīng)稅所得;

(3)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元。

假定甲公司2×17年1月1日不存在暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2×17年度所得稅費(fèi)用為(　　)萬元。

A.1.5

B.30

C.33.5

D.39.9

【答案】C

【解析】因?yàn)轭A(yù)期稅率為25%，所以確認(rèn)的遞延所得稅應(yīng)該采用新稅率來計(jì)算。2×17年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=150×25%-0=37.5(萬元);2×17年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=70×25%-0=17.5(萬元);2×17年度應(yīng)交所得稅=(200-30-150+70)×15%=13.5(萬元);甲公司2×17年度所得稅費(fèi)用=13.5+37.5-17.5=33.5(萬元)。

9.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅費(fèi)用的核算，該公司20×1年度利潤總額為4 000萬元，適用的所得稅稅率為25%，從20×2年1月1日起，符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，適用的所得稅稅率變更為15%，20×1年發(fā)生的交易和事項(xiàng)中會(huì)計(jì)處理和稅收處理存在差異的有：(1)本期計(jì)提國債利息收入500萬元;(2)年末持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升1 500萬元;(3)年末持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升100萬元。假定20×1年1月1日不存在暫時(shí)性差異，甲公司20×1年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為(　　)。

A.500萬元

B.740萬元

C.725萬元

D.900萬元

【答案】C

【解析】應(yīng)交所得稅=(4 000-500-1 500)×25%=500(萬元);遞延所得稅負(fù)債=(1 500+100)×15%=240(萬元)，其中 15 萬元計(jì)入其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 725

其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　15

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　 500

遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 240