二、多項(xiàng)選擇題

1.下列關(guān)于遞延所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有(　　)。

A.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異全部確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

B.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異全部確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

C.企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核

D.企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)

E.遞延所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)加上當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額

【答案】ABE

【解析】企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異滿足確認(rèn)條件的確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異滿足確認(rèn)條件的確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;遞延所得稅費(fèi)用=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加(對(duì)應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分)+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少(對(duì)應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分)-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少(對(duì)應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分)-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加(對(duì)應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分)，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

2.若某公司未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，則下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)引起“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額增加的有(　　)。

A.本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在以后5年內(nèi)彌補(bǔ)

B.確認(rèn)持有至到期投資發(fā)生的減值

C.預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金

D.轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

E.確認(rèn)國(guó)債利息收入

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)減少遞延所得稅資產(chǎn)的余額;選項(xiàng)E，國(guó)債利息收入不形成暫時(shí)性差異，不會(huì)引起遞延所得稅資產(chǎn)余額增加。

3.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的表述中，正確的有(　　)。

A.企業(yè)合并中形成的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)

B.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視為可抵扣暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

C.遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率計(jì)算確定

D.當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)考慮當(dāng)期是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額

E.遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異

【答案】CE

【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)合并中形成的可抵扣暫時(shí)性差異，滿足遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額;選項(xiàng)B，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視為可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn);選項(xiàng)D，當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限進(jìn)行確認(rèn)。

4.下列關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

A.所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用

B.當(dāng)期應(yīng)納所得稅額應(yīng)以當(dāng)期企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行計(jì)算

C.遞延所得稅費(fèi)用等于期末的遞延所得稅資產(chǎn)減去期末的遞延所得稅負(fù)債

D.當(dāng)企業(yè)所得稅稅率變動(dòng)時(shí)，“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額應(yīng)及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整

E.當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額

【答案】ABDE

【解析】選項(xiàng)C，遞延所得稅費(fèi)用，是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。

5.下列關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的表述符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有(　　)。

A.采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅

B.利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅

C.當(dāng)期所得稅就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅

D.遞延所得稅根據(jù)期末暫時(shí)性差異與適用的所得稅稅率計(jì)算確定

E.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)依據(jù)的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異

【答案】ABCE

【解析】選項(xiàng)D不正確，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，先確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。

6.下列關(guān)于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)說(shuō)法正確的有(　　)。

A.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，稅法規(guī)定相關(guān)支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0

B.企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)200萬(wàn)元，稅法規(guī)定該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，企業(yè)確認(rèn)預(yù)收賬款200萬(wàn)元，則該項(xiàng)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元

C.企業(yè)確定本月的應(yīng)付職工薪酬300萬(wàn)元，稅法規(guī)定本月能夠扣除280萬(wàn)元，剩余20萬(wàn)元不允許稅前扣除，則該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬(wàn)元

D.企業(yè)本月支付違規(guī)罰款100萬(wàn)元，稅法規(guī)定違規(guī)罰款不得稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0

E.企業(yè)收到客戶的一筆款項(xiàng)100萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，則預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B，預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200-未來(lái)期間可以稅前扣除的金額200=0(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，違約罰款不允許稅前扣除，屬于非暫時(shí)性差異，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。選項(xiàng)E的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

7.甲公司擁有一辦公樓，原價(jià)為800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為400萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。因遷址于20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將擁有的辦公樓租賃給乙公司使用。轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元。20×7年12月31日，辦公房的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量;固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的辦公樓使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會(huì)計(jì)規(guī)定相同。20×8年1月2日乙公司不在租賃，甲公司將其處置，出售價(jià)款為1 000萬(wàn)元，增值稅稅率10%，下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理正確的有(　　)

A.轉(zhuǎn)換時(shí)：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　1300

累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　 　　　　　　400

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 　　　　　800

其他綜合收益　　　　　　　　　 　　　　　　　900

B.轉(zhuǎn)換時(shí)所得稅的會(huì)計(jì)處理

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 225

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　225(900×25%)

C.期末公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)計(jì)處理

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　 200(1500-1300)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 200

D.期末遞延所得稅會(huì)計(jì)處理

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　54

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　54

E.處置的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　 100

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 400

公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　 　　　　200

其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 900

貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　1300

——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 200

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 225

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 　225

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)D,20×7年12月31日辦公房賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=800-400-800/50=384(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=1500-384=1 116(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=1 116×25%=279(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=279-225=54(萬(wàn)元)。

選項(xiàng)E.處置的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　 　　100

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 400

公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 200

其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 900

貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　1300

——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 200

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 279

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 225

其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　54