模擬試題(一)

答案部分

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 B

【答案解析】 本題中第一次現(xiàn)金流入發(fā)生在第六年初，即第五年末，遞延期m=5-1=4;由于連續(xù)流入5次，即n=5，其現(xiàn)值為：1000×(P/A，10%，5)×(P/F，10%，4)=1000×3.7908×0.683=2589.12(元)，或者1000×[(P/A，10%，9)-(P/A，10%，4)]=1000×(5.759-3.1699)=2589.1(元)。由于系數(shù)是近似數(shù)，所以，不同的方法計算得出的結(jié)果會存在微小的差別，考試時選擇與計算結(jié)果最接近的選項。

【點評】本題考查的是遞延年金現(xiàn)值的計算，注意A的發(fā)生時間是年初而不是年末，因此遞延期m=4，A是個數(shù)是n。

遞延年金現(xiàn)值的計算公式比較多，常見的有如下三種：

PA=A×(P/A，i，n)×(P/F，i，m)

PA=A×[(P/A，i，m+n)-(P/A，i，m)]

PA=A×(F/A，i，n)×(P/F，i，m+n)

【該題針對“遞延年金的現(xiàn)值和終值”知識點進行考核】

2、

【正確答案】 A

【答案解析】 標準離差率=標準差/經(jīng)營期望收益率=0.06/15%=0.4。

【點評】本題主要考查資產(chǎn)的風險及其衡量。衡量風險大小的三個指標是：方差、標準差、標準離差率。前兩個指標的適用條件是期望收益率相同，而后者則無此限制。

【該題針對“資產(chǎn)的風險及其衡量”知識點進行考核】

3、

【正確答案】 D

【答案解析】 2016年度的銷售額=5000/10%=50000(萬元);2017年度預計銷售額=50000+5000=55000(萬元);2017年需要的資金增加額=(40000/50000-20000/50000)×5000=2000(萬元);2017年的外部融資需求量=2000-55000×5%×(1-40%)=350(萬元)。

【點評】本題主要考查資金需要量預測方法之銷售百分比法。

外部融資需求量=敏感資產(chǎn)/基期銷售額×銷售變動額-敏感負債/基期銷售額×銷售變動額-銷售凈利率×利潤留存率×預測期銷售額

利潤留存率=1-股利支付率

【該題針對“銷售百分比法”知識點進行考核】

4、

【正確答案】 B

【答案解析】 盈虧臨界點銷售量=24/(20-8)=2(萬件)，盈虧臨界點作業(yè)率=2/5=40%。

【點評】本題主要考查盈虧臨界點的確定。盈虧臨界點作業(yè)率是今年教材新增的指標，其=盈虧臨界點銷售量/正常經(jīng)營銷售量×100%=盈虧臨界點銷售額/正常經(jīng)營銷售額×100%

其中：盈虧臨界點銷售量=固定成本/(單價-單位變動成本)=固定成本/單位邊際貢獻

盈虧臨界點銷售額=盈虧臨界點銷售量×單價=固定成本/邊際貢獻率

【該題針對“本量利分析概述”知識點進行考核】

5、

【正確答案】 C

【答案解析】 發(fā)行公司債券籌資的資本成本負擔較高，所以選項C不正確。

【點評】本題考查發(fā)行公司債券的籌資特點。掌握不同籌資方式的優(yōu)缺點。

籌資方式 籌資特點

吸收直接投資 (1)能夠盡快形成生產(chǎn)能力;(2)容易進行信息溝通;(3)資本成本較高;(4)不易進行產(chǎn)權(quán)交易

發(fā)行普通股股票 (1)兩權(quán)分離，有利于公司自主經(jīng)營管理;(2)資本成本較高;(3)提高企業(yè)的社會聲譽，促進股權(quán)流通和轉(zhuǎn)讓;(4)不易及時形成生產(chǎn)能力

留存收益 (1)不用發(fā)生籌資費用;(2)維持公司的控制權(quán)分布;(3)籌資數(shù)額有限

銀行借款 (1)籌資速度快;(2)資本成本較低;(3)籌資彈性較大;(4)限制條款多;(5)籌資數(shù)額有限

發(fā)行公司債券 (1)一次籌資數(shù)額大;(2)募集資金的使用限制條件少;(3)資本成本負擔較高;(4)提高公司的社會聲譽

融資租賃 (1)無需大量資金就能迅速獲得資產(chǎn);(2)財務(wù)風險小，財務(wù)優(yōu)勢明顯;(3)籌資的限制條件較少;(4)租賃能延長資金融通的期限;(5)資本成本負擔較高

【該題針對“發(fā)行公司債券籌資”知識點進行考核】

6、

【正確答案】 A

【答案解析】 年折舊=10/10=1(萬元)，經(jīng)營期內(nèi)年凈現(xiàn)金流量=4+1=5(萬元)，投資回報率=5/10×100%=50%。

【點評】本題考查投資回報率法。投資回報率=年金現(xiàn)金凈流量/投資總額

投資回報率法的優(yōu)點是計算公式簡單;缺點是沒有考慮資金時間價值因素，不能正確反映建設(shè)期長短及投資方式等條件對項目的影響。

【該題針對“投資回報率法”知識點進行考核】

7、

【正確答案】 B

【答案解析】 股票的價值=0.6×(1+5%)/(11%-5%)=10.5(元/股)

【點評】本題考查的是固定增長的股票估計模型。做題時注意區(qū)分分子，若為實際已經(jīng)支付的股利，那么需要乘以(1+股利增長率);若給出的是預計尚未發(fā)放的股利，那么直接用其計算即可。掌握在不同模型下，股票和債券價值的計算公式。

【該題針對“股票的估價模型”知識點進行考核】

8、

【正確答案】 C

【答案解析】 最佳現(xiàn)金持有量Q*=(2TF/R)1/2=(2×250000×500/10%)1/2=50000(元)

【點評】本題考查最佳現(xiàn)金余額的確定，該題比較簡單，掌握公式即可計算正確。

【該題針對“最佳現(xiàn)金余額的確定”知識點進行考核】

9、

【正確答案】 B

【答案解析】 存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=30/存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=30/1.5=20(次)，本月銷貨成本=存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)×存貨平均余額=20×[(5000+4000)/2]=90000(元)。

【點評】本題考查存貨周轉(zhuǎn)率的計算，注意計算的期間是一個月，而不是一年，因此存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=30/存貨周轉(zhuǎn)率=存貨平均余額×30/銷貨成本，將數(shù)據(jù)代入其中即可以得出結(jié)果。

【該題針對“營運能力分析的各項指標”知識點進行考核】

10、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項B，是反映上市公司特殊財務(wù)分析的比率;選項C，是反映獲取現(xiàn)金能力的比率;選項D，是反映獲利能力的比率。

【點評】本題考查基本財務(wù)指標。

反映發(fā)展能力的比率包括：銷售收入增長率、總資產(chǎn)增長率、營業(yè)利潤增長率、資本保值增值率、資本積累率。

反映獲取現(xiàn)金能力的比率包括：銷售現(xiàn)金比率、每股營業(yè)現(xiàn)金凈流量、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。

反映上市公司特殊財務(wù)分析的比率包括：每股收益、每股股利、市盈率、每股凈資產(chǎn)、市凈率。

【該題針對“發(fā)展能力分析的各項指標”知識點進行考核】

11、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項A是關(guān)于歷史成本的表述;選項B是關(guān)于現(xiàn)值的表述;選項D是關(guān)于公允價值的表述。

【點評】本題考查的是財務(wù)會計計量屬性，掌握各計量屬性的關(guān)鍵詞即可快速選對答案。如果是“折現(xiàn)”，則是現(xiàn)值;如果是“相同或相似”，在是重置成本;如果涉及到“扣除”，則是可變現(xiàn)凈值;如果涉及到“計量日”“有序交易”，則是公允價值;用排除法來確定是否是現(xiàn)值。

【該題針對“會計計量屬性”知識點進行考核】

12、

【正確答案】 D

【答案解析】 企業(yè)已存入證券公司尚未進行短期投資的現(xiàn)金，應(yīng)借記“其他貨幣資金——存出投資款”。

【點評】本題考核其他貨幣資金的內(nèi)容。其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款。其中外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時和零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶存款的款項。存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行交易性投資的現(xiàn)金。

【該題針對“其他貨幣資金的核算”知識點進行考核】

13、

【正確答案】 A

【答案解析】 處置交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的損益金額=(1600-10)-1500=90(萬元)

【點評】本題是計算交易性金融資產(chǎn)處置時產(chǎn)生的損益金額，其就是處置凈收入與處置時賬面價值的差額。本題涉及的分錄是：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1020

應(yīng)收利息40

投資收益20

貸：銀行存款1080

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動480

貸：公允價值變動損益480

借：銀行存款1590

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1020

——公允價值變動480

投資收益90

借：公允價值變動損益480

貸：投資收益480

考試時可能涉及的提問方式有：

(1)要求計算處置時的投資收益，則只考慮處置時點，即=處置價款-處置時賬面價值±公允價值變動損益(或=處置價款-初始入賬成本);

(2)要求計算處置時對損益的影響金額，就是將處置分錄中計入損益類科目的金額匯總計算。因處置時公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益的處理，借貸方都是損益類科目，一增一減，不影響損益總額，所以處置損益=處置價款-賬面價值。

(3)要求計算累計確認的投資收益的金額，即=購買時的交易費用+持有期間的利息收入+處置時點的投資收益

【該題針對“交易性金融資產(chǎn)的處置”知識點進行考核】

14、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項A，計入財務(wù)費用;選項B，計入公允價值變動損益;選項C，計入財務(wù)費用;選項D，計入其他綜合收益。

【點評】本題考查外幣核算。

貨幣性項目(錢+應(yīng)收+持有至;應(yīng)付)的匯兌差額，計入財務(wù)費用;

非貨幣性項目的匯兌差額，情況如下：

歷史成本計量的，不產(chǎn)生;

存貨：記入資產(chǎn)減值損失;

交易性金融資產(chǎn)：公允價值變動損益;

可供出售金融資產(chǎn)：為權(quán)益工具的，匯兌差額計入其他綜合收益;為債務(wù)工具的，匯兌差額計入財務(wù)費用。

【該題針對“外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目”知識點進行考核】

15、

【正確答案】 A

【答案解析】 關(guān)稅、運雜費、保險費都應(yīng)該計入企業(yè)存貨成本，但是增值稅進項稅額可以抵扣，不計入存貨成本，因此存貨的初始入賬成本=50×6.55+25+60+10=422.5(萬元人民幣)。

【點評】本題考查外購存貨的初始計量。應(yīng)掌握采購環(huán)節(jié)會記入存貨成本的稅費，主要有：關(guān)稅、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。不記入采購成本的有：采購人員的差旅費、運輸途中的非合理損耗、入庫后的倉儲費、增值稅等。

【該題針對“存貨的初始計量”知識點進行考核】

16、

【正確答案】 D

【答案解析】 原材料的入賬價值=(52-10)+10+40×17%-48×17%=50.64(萬元)。

【點評】本題考查賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的銀行存款(或-收到的銀行存款)+換出資產(chǎn)銷項稅額-換入資產(chǎn)進項稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

該公司的分錄是：

借：原材料 50.64

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)8.16

存貨跌價準備 10

貸：庫存商品 52

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6.8

銀行存款 10

【該題針對“以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計核算”知識點進行考核】

17、

【正確答案】 B

【答案解析】 材料成本差異率=(4-12)/(200+800)=-0.8%(節(jié)約差);甲公司本月末結(jié)存材料的計劃成本=200+800-600=400(萬元);甲公司本月末結(jié)存材料實際成本=400×(1-0.8%)=396.8(萬元)

【點評】本題考查計劃成本核算下原材料的處理，容易出錯的是材料成本差異率的計算，超支和節(jié)約都是實際成本相對于計劃成本而言的，如果實際成本大于計劃成本，則是超支，用正數(shù)表示，反之，則為節(jié)約，用負數(shù)表示。因此本題中材料成本差異率=(4-12)/(200+800)。

【該題針對“計劃成本法原材料的收發(fā)核算”知識點進行考核】

18、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項D，在建工程項目取得的財政專項補貼屬于政府補助，應(yīng)計入遞延收益。

【點評】本題考查自行建造固定資產(chǎn)的核算，題目比較簡單，掌握常見的幾種情形即可做對。

【該題針對“自營方式下在建工程的會計核算”知識點進行考核】

19、

【正確答案】 B

【答案解析】 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值=7000+50=7050(萬元)。合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸甲公司，所以按設(shè)備使用年限10年計提折舊，年折舊額=7050/10=705萬元。

【點評】本題考查融資租入資產(chǎn)的處理，涉及到兩個考點：

(1)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，其應(yīng)該按照最低租賃付款額現(xiàn)值與租入固定資產(chǎn)公允價值中的較低者加上初始直接費用確定。

(2)租賃資產(chǎn)的折舊期間時，應(yīng)視租賃協(xié)議的規(guī)定而論。

①如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;

②如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

【該題針對“融資租入資產(chǎn)的賬務(wù)處理”知識點進行考核】

20、

【正確答案】 B

【答案解析】 2014年10月1日改良后的固定資產(chǎn)入賬成本=(500-200-25)+30+100+80-(50-50×200/500-50×25/500)=457.5(萬元)

【點評】本題考查固定資產(chǎn)的資本化后續(xù)支出。存在被替換部件的，要注意題中給出來的是被替換部分的賬面價值還是原值。如果是直接給出被替換部分賬面價值的話，直接將其從固定資產(chǎn)入賬價值中扣除即可;如果給出來的是被替換部分的原值，則需要計算出被替換部分的折舊和減值，在原值的基礎(chǔ)上減去被替換部分對應(yīng)的折舊和減值計算出賬面價值，再將其從固定資產(chǎn)的入賬價值中扣除。

【該題針對“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出”知識點進行考核】

21、

【正確答案】 A

【答案解析】 預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量。

【點評】本題考查資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定，主要是文字表述題目，掌握教材上列示的預計未來現(xiàn)金流量應(yīng)包括和應(yīng)考慮的內(nèi)容。

【該題針對“資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定”知識點進行考核】

22、

【正確答案】 A

【答案解析】 2012年計提無形資產(chǎn)減值準備=(300-300/10)-261=9(萬元)，2012年末的賬面價值為261萬元。2013年末計提減值準備前賬面價值=261-261/9=232(萬元)，小于可收回金額，沒有發(fā)生減值，因此2014年6月30日的賬面價值=232-232/8×6/12=217.05(萬元)。

【點評】本題考查資產(chǎn)減值的處理，本題需要注意兩個地方：①2013年沒有減值，因此不需要計提減值，當然因為是無形資產(chǎn)，也是不需要減值恢復的;②題目中問的是2014年6月30日的賬面價值，并不是2014年年末的，因此要減去的是2014年半年的折舊，而不是全年的。做題時要注意細節(jié)。

【該題針對“資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理”知識點進行考核】

23、

【正確答案】 C

【答案解析】 該債券在2017年末的攤余成本=(3130+2.27)+(3130+2.27)×4%-3000×5%=3107.56(萬元)

借：持有至到期投資——成本 3000

——利息調(diào)整　132.27

貸：銀行存款 3132.27

借：應(yīng)收利息　150

貸：投資收益　125.29

持有至到期投資——利息調(diào)整　24.71

【點評】本題考查持有至到期投資的后續(xù)計量。持有至到期投資的攤余成本就是其賬面價值，是“持有至到期投資——成本”“持有至到期投資——利息調(diào)整”“持有至到期投資——應(yīng)計利息”三個明細科目的合計數(shù)。

如果是分期付息的，其第n年年末的攤余成本=期初的攤余成本×(1+實際利率)-票面利息。

如果是到期一次還本付息，其第n年年末的攤余成本=初始入賬金額×(1+實際利率)n

【該題針對“持有至到期投資的持有期間的后續(xù)計量”知識點進行考核】

24、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項D，可供出售權(quán)益工具減值后價值回升不能通過損益轉(zhuǎn)回，只能通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。

【點評】本題考查可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可以計提減值，也可以減值恢復。發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益中的其他綜合收益，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期資產(chǎn)減值損失。

對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備【應(yīng)按原確認的減值損失】

貸：資產(chǎn)減值損失

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

貸：其他綜合收益

【該題針對“可供出售金融資產(chǎn)持有期間的后續(xù)計量”知識點進行考核】

25、

【正確答案】 B

【答案解析】 長期股權(quán)投資的入賬價值=1550-120×60%=1478(萬元)

借：長期股權(quán)投資 1478

應(yīng)收股利　72

累計攤銷　500

無形資產(chǎn)減值準備　70

貸：無形資產(chǎn)　2000

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得　120

【點評】本題考查非同一控制下企業(yè)合并的初始計量。長期股權(quán)投資的入賬價值就是其初始投資成本，為購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債的公允價值1550萬元。同時在支付的價款中還包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利72(120×60%)萬元，因此要從入賬價值中扣除。

【該題針對“非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的確認和初始計量”知識點進行考核】

26、

【正確答案】 C

【答案解析】 調(diào)整后的凈利潤=1000-(400-300)×(1-10%)=910(萬元)

甲公司當期應(yīng)對乙公司確認投資收益=910×40%=364(萬元)

【點評】權(quán)益法下調(diào)整凈利潤時，要注意資產(chǎn)是內(nèi)部交易產(chǎn)生的，還是投資時點被投資單位本身的資產(chǎn)評估增值或減值。(假設(shè)公允價值大于賬面價值)：

項目 投資時被投資方資產(chǎn)公允價與賬面價不等 順流、逆流交易

存貨 調(diào)整后的凈利潤=凈利潤-(投資日存貨公允價-存貨賬面價)×當期出售比例 交易當期，調(diào)整后的凈利潤=凈利潤-(存貨售價-存貨賬面價)+(存貨售價-存貨賬面價)×當期出售比例

后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤=凈利潤+(存貨內(nèi)部售價-存貨賬面價)×當期出售比例

固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn)) 調(diào)整后的凈利潤=凈利潤-(資產(chǎn)公允價/尚可使用年限-資產(chǎn)原價/預計使用年限) 交易當期，調(diào)整后的凈利潤=凈利潤-(資產(chǎn)售價-資產(chǎn)成本)+(資產(chǎn)售價-資產(chǎn)成本)/預計使用年限×(當期折舊、攤銷月份/12)

后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤=凈利潤+(資產(chǎn)售價-資產(chǎn)成本)/預計使用年限×(當期折舊、攤銷月份/12)

提示：如果是合并報表中調(diào)整子公司的凈利潤，則只考慮合并日子公司評估增值或減值的部分，不考慮內(nèi)部交易。

【該題針對“權(quán)益法下未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的會計處理”知識點進行考核】

27、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項A，企業(yè)將存貨指定為被套期項目的，應(yīng)當按存貨賬面價值，借記“被套期項目”科目，按已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按存貨賬面余額，貸記“原材料”“庫存商品”等科目;選項B，對公允價值套期，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當按套期工具產(chǎn)生的利得或損失，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“套期損益”科目;選項C，公允價值套期的被套期項目為銷售商品的確定承諾的，企業(yè)應(yīng)當在該銷售實現(xiàn)時，將“被套期項目”科目中累計公允價值變動額轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

【點評】本題考查商品期貨套期業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理。該部分內(nèi)容是今年教材新增內(nèi)容。重點掌握教材上給出的文字表述。

【該題針對“商品期貨套期業(yè)務(wù)的科目設(shè)置及主要賬務(wù)處理”知識點進行考核】

28、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項A預收購貨單位的貨款在“預收賬款”中核算。

【點評】本題考查其他應(yīng)付款的核算。其他應(yīng)付款核算內(nèi)容包括：應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金(含預付的租金);存入保證金(如收取的包裝物押金等);應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項。同時企業(yè)采用售后回購方式融資的，也通過此科目核算。

【該題針對“其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容”知識點進行考核】

29、

【正確答案】 B

【答案解析】 2017年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價值=長期應(yīng)付款余額-未分攤的未確認融資費用=4150-1500-(4150-3500-3500×10%)=2350(萬元)。

借：固定資產(chǎn) 3500

未確認融資費用 650

貸：長期應(yīng)付款 4150

借：財務(wù)費用 (4150-650)×10%=350

貸：未確認融資費用 350

借：長期應(yīng)付款 1500

貸：銀行存款 1500

【點評】2017年1月1日長期應(yīng)付款入賬金額為最低租賃付款額4150萬元，融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值的較低者，即3500萬元，差額650萬元作為未確認融資費用。此時長期應(yīng)付款的賬面價值=4150-650=3500(萬元)，2017年年末應(yīng)付租金1500萬元，故年末長期應(yīng)付款的賬面價值=3500-1500+3500×10%=2350(萬元)。

【該題針對“長期應(yīng)付款的核算”知識點進行考核】

30、

【正確答案】 C

【答案解析】 該債務(wù)重組對甲公司損益的影響金額=[700-(650-50)]+[1000-700×(1+17%)]=281(萬元)

借：應(yīng)付賬款 1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 700

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)700×17%=119

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 181

借：主營業(yè)務(wù)成本 600

存貨跌價準備 50

貸：庫存商品 650

【點評】本題考查以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，對于債務(wù)人而言，應(yīng)該將資產(chǎn)視同銷售處理;對于債權(quán)人而言，應(yīng)按照受讓資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確認資產(chǎn)的入賬價值。

債務(wù)人在債務(wù)重組中會有兩種損益：①處置非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益，其=抵債資產(chǎn)的公允價值-賬面價值;②債務(wù)重組利得，其=債務(wù)的金額-抵債資產(chǎn)的公允價值-抵債資產(chǎn)的增值稅。

【該題針對“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識點進行考核】

31、

【正確答案】 B

【答案解析】 如果保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預計比例進行調(diào)整。

【點評】本題考查預計負債的核算。關(guān)于或有事項，每年考試基本都會涉及，考查方式主要也是兩種：一種是文字表述，另一種是數(shù)據(jù)計算。文字表述題，類似于本題，難度不大;數(shù)據(jù)計算題，可能單獨出小計算，也可能與所得稅或者與日后事項結(jié)合考查，此類題目難度稍大一些，但一般都是常規(guī)題目，只要掌握這些業(yè)務(wù)的基本原理和處理思路，就能輕松拿到相應(yīng)的分數(shù)。

【該題針對“產(chǎn)品質(zhì)量保證的處理”知識點進行考核】

32、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項B，應(yīng)按照負債成分未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認其初始確認金額;選項C，權(quán)益成分的初始確認金額應(yīng)按照發(fā)行價格總額減去負債成分初始確認金額確認;選項D，交易費用應(yīng)在負債成分與權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

【點評】本題考查可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。本題的考查角度是權(quán)益成分、負債成分以及發(fā)行費用的計算和處理，常見的是計算類型的題目，文字表述類的其實只要弄清楚原理就可以明白，但是讀題的時候要細心。

【該題針對“可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行”知識點進行考核】

33、

【正確答案】 B

【答案解析】 回購本公司股票時：

借：庫存股3000

貸：銀行存款3000

庫存股成本=1000×3=3000(元)

注銷本公司股票時：

借：股本1000

資本公積—股本溢價800

盈余公積1000

利潤分配—未分配利潤200

貸：庫存股　　　　　　　3000

【點評】注銷庫存股時，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時原計入資本公積的溢價部分，借記“資本公積—股本溢價”科目，回購價格超過上述沖減“股本”“資本公積—股本溢價”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”“利潤分配—未分配利潤”等科目。(教材360頁)

此沖減順序相同的情況有：

①與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當沖減資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。(教材231頁)

②同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的賬面對價之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。(教材231頁)

③國有獨資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司，劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，應(yīng)當按照對被劃撥企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值，借記“資本公積(資本溢價)”科目(若批復明確沖減資本金的，應(yīng)借記“實收資本”科目)，貸記“長期股權(quán)投資(被劃撥企業(yè))”科目;資本公積(資本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。(教材236頁)

④其他權(quán)益工具中：由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟環(huán)境的改變而發(fā)生變化，導致原歸類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負債的，按該工具的公允價值與賬面價值的差額，貸記或借記“資本公積—資本溢價(或股本溢價)”科目，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。(教材362頁)

⑤其他權(quán)益工具中，發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具，注銷所購回的金額工具，其贖回價格與該工具對應(yīng)的其他權(quán)益工具的賬面價值的差額，借記或貸記“資本公積—資本溢價(或股本溢價)”科目，如資本公積不夠沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤。(教材362頁)

【該題針對“庫存股的核算”知識點進行考核】

34、

【正確答案】 B

【答案解析】 2016年度授予獎勵積分的公允價值=60000×0.01=600(萬元)

2016年度因銷售商品應(yīng)當確認的銷售收入=60000-600=59400(萬元)

2016年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入=被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額/預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×遞延收益余額=600/(60000×80%)×30000=375(萬元)

2016年確認收入=59400+375=59775(萬元)

【點評】關(guān)于獎勵積分，以小型計算為主，也會涉及文字性表述考查，通常難度不大，只要掌握基本的處理原則即可。

計算型題目中，易錯點是積分兌換時轉(zhuǎn)銷遞延收益金額的計算，轉(zhuǎn)銷的遞延收益≠兌換的積分數(shù)×每一積分的公允價值，而是=積分公允價值總額×兌換的積分數(shù)/預計將兌換的積分總數(shù)，因為如果按照“兌換的積分數(shù)×每一積分的公允價值”計算的話，則遞延收益的余額最終是無法結(jié)平的。

【該題針對“授予客戶獎勵積分的處理”知識點進行考核】

35、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項B，約當產(chǎn)量比例法適用于在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變動也較大，同時產(chǎn)品成本中各項費用的比重又相差不多的企業(yè)。

【點評】本題考查約當產(chǎn)量知識點。以計算為主，也會涉及文字表述。其中原材料的投入時點不同，其分配率也不相同。如果原材料是生產(chǎn)開工時一次投入，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)負擔全部原材料費用，即按在產(chǎn)品實際數(shù)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例直接分配材料費用;如果原材料是分次投入，則在產(chǎn)品的直接材料費用負擔額應(yīng)按完工程度確定，此時，在產(chǎn)品應(yīng)按完工程度折合為約當產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例進行分配。

【該題針對“約當產(chǎn)量法”知識點進行考核】

36、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項B，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;選項C，交易性金融負債公允價值下降，負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;選項D，會計折舊比稅法折舊小，會使固定資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

【點評】本題考查暫時性差異的類型。首先要分清是資產(chǎn)還是負債，然后比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)的大小。可抵扣暫時性差異是：資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ);應(yīng)納稅暫時性差異是：資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)。

【該題針對“暫時性差異的類型”知識點進行考核】

37、

【正確答案】 C

【答案解析】 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，會計上不計提折舊，期末要根據(jù)公允價值的變動調(diào)整其賬面價值;稅法上需要按照具體規(guī)定對該房地產(chǎn)計提折舊。因此2014年末，該寫字樓的賬面價值為1600萬元;計稅基礎(chǔ)=1200-1200/20=1140(萬元)，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異460萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債=460×25%=115(萬元)。

【點評】本題考查遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量。注意該資產(chǎn)在稅法上是要計提折舊的，因此稅法上認可的金額=1200-1200/20=1140，而不是1200。

【該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量”知識點進行考核】

38、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項BC屬于會計估計變更;選項D屬于會計政策變更但是采用追溯調(diào)整法。

【點評】因為存貨的進進出出比較復雜，無法取得相關(guān)數(shù)據(jù)進行追溯調(diào)整，所以將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法改為先進先出法雖然是屬于會計政策變更，但是不需要追溯調(diào)整。該情形比較特殊，建議單獨記憶。

【該題針對“會計政策變更的概念和判斷”知識點進行考核】

39、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項A，“應(yīng)付賬款”項目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”“預付款項”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列;選項B，“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列;選項C，根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列。

【點評】本題考查資產(chǎn)負債表項目的列報。掌握不同的資產(chǎn)負債表項目在報表上的填列方法。

【該題針對“根據(jù)總賬科目余額填列”知識點進行考核】

40、

【正確答案】 C

【答案解析】 應(yīng)確認的商譽=4300-[5000-(5000-4000)×25%]×70%=975(萬元)

【點評】本題考查商譽的計算。商譽=合并成本-子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例

其中子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值要考慮所得稅的影響。

【該題針對“非同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理”知識點進行考核】

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 CE

【答案解析】 選項ABD是協(xié)調(diào)股東與債權(quán)人之間利益沖突的方式;選項CE分別屬于協(xié)調(diào)股東與經(jīng)營者利益沖突方式中的接收和激勵。

【點評】本題考查利益相關(guān)者的沖突及協(xié)調(diào)知識點。股東和經(jīng)營者利益沖突的解決途徑有：解聘、接收、激勵(股票期權(quán)、績效股)。股東和債權(quán)人利益沖突的解決方式有：限制性借款、收回借款或停止借款。

【該題針對“利益相關(guān)者的要求”知識點進行考核】

2、

【正確答案】 BCE

【答案解析】 利潤=銷量×(單價-單位變動成本)-固定成本

①設(shè)單價為SP，則2000=(SP-6)×1000-5000，SP=13(元)，故選項A不正確;

②設(shè)單位變動成本為V，則2000=(10-V)×1000-5000，V=3元，故選項B正確;

③設(shè)固定成本為F，則2000=(10-6)×1000-F，F(xiàn)=2000(元)，故選項C正確;

④設(shè)銷量為Q，則2000=(10-6)×Q-5000，Q=1750(件)，故選項D不正確，選項E正確。

【點評】本題考查預測實現(xiàn)目標必須達到的經(jīng)濟指標。做這類題目的時候可以直接將選項中的數(shù)據(jù)代入計算，將結(jié)果與目標進行比較。

【該題針對“預測實現(xiàn)目標必須達到的經(jīng)濟指標”知識點進行考核】

3、

【正確答案】 ABE

【答案解析】 選項C，現(xiàn)金預算是財務(wù)預算的核心內(nèi)容;選項D，全面預算通常包括經(jīng)營預算、資本支出預算和財務(wù)預算三個部分，財務(wù)預算包括現(xiàn)金預算、預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表和預計現(xiàn)金流量表。

【點評】本題考查全面預算和財務(wù)預算的內(nèi)容。這類題目比較簡單，掌握教材上的表述即可做對。

【該題針對“全面預算”知識點進行考核】

4、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 支付現(xiàn)金是企業(yè)向股東分配股利的基本形式，所以選項A不正確;發(fā)放現(xiàn)金股利有利于股東取得現(xiàn)金收入和增強投資能力，所以選項E不正確。

【點評】本題考查股利分配形式。掌握各種股利形式的表述，即可做對。

【該題針對“股利分配形式”知識點進行考核】

5、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 無形資產(chǎn)攤銷費用屬于非付現(xiàn)費用(與折舊的性質(zhì)相同)，不屬于投資項目現(xiàn)金流量的內(nèi)容，所以選項C不正確。

【點評】本題考查投資項目現(xiàn)金流量的構(gòu)成。其由三部分組成：建設(shè)期現(xiàn)金流量(固定資產(chǎn)投資、流動資產(chǎn)投資、其他投資費用、原有固定資產(chǎn)的變現(xiàn)收入);經(jīng)營期現(xiàn)金流量;終結(jié)點現(xiàn)金流量(固定資產(chǎn)變價凈收入、固定資產(chǎn)變現(xiàn)凈損益對現(xiàn)金凈流量的影響、墊支營運資金的收回)三部分組成。

【該題針對“投資活動現(xiàn)金流量的構(gòu)成”知識點進行考核】

6、

【正確答案】 ADE

【答案解析】 選項B是收款問題，并不是現(xiàn)金支出的管理;選項C，支票是見票即付，匯票并不是見票即付，用支票代替匯票會縮短現(xiàn)金的支出時間。

【點評】本題考查的是現(xiàn)金收支的日常管理。現(xiàn)金支出管理的主要任務(wù)是盡可能合理合法的延緩現(xiàn)金的支出時間，其方法有：使用現(xiàn)金浮游量、推遲應(yīng)付款的支付、改進員工工資支付模式、爭取現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入同步、使用零余額賬戶。

【該題針對“現(xiàn)金收支日常管理—付款管理”知識點進行考核】

7、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項BE，反映企業(yè)的長期償債能力。

【點評】本題考查的是基本財務(wù)分析指標。

反映償債能力的比率 短期 流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率

長期 資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率、已獲利息倍數(shù)

反映營運能力的比率 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

反映獲利能力的比率 銷售凈利潤率、總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率

反映發(fā)展能力的比率 銷售收入增長率、總資產(chǎn)增長率、營業(yè)利潤增長率、資本保值增值率、資本積累率

反映獲取現(xiàn)金能力的比率 銷售現(xiàn)金比率、每股營業(yè)現(xiàn)金凈流量、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率

反映上市公司特殊財務(wù)分析的比率 每股收益、每股股利、每股凈資產(chǎn)、市凈率

【該題針對“短期償債能力分析的各項指標”知識點進行考核】

8、

【正確答案】 DE

【答案解析】 選項A是資產(chǎn)和負債同時減少，選項B是資產(chǎn)和負債同時增加，選項C是企業(yè)所有者權(quán)益項目內(nèi)部發(fā)生增減變化。

【點評】本題考查的是財務(wù)會計要素及其確認，其內(nèi)容綜合性比較強，要對本書涉及的業(yè)務(wù)都了解。

【該題針對“會計要素——資產(chǎn)”知識點進行考核】

9、

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 選項A，債務(wù)人某項合同發(fā)生虧損不能說明債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難，與應(yīng)收款項發(fā)生減值跡象無關(guān)。

【點評】本題比較簡單，考查的是教材原文，按照教材上的表述掌握即可。

【該題針對“應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)減值跡象的判斷”知識點進行考核】

10、

【正確答案】 ABE

【答案解析】 選項C，交易性金融資產(chǎn)的收回金額不確定，不屬于貨幣性項目。選項D，資本公積屬于所有者權(quán)益，不屬于貨幣性項目。

【點評】貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

【該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的認定”知識點進行考核】

11、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項C，應(yīng)作為工程物資核算;選項E，應(yīng)該在預收賬款項目中列示。

【該題針對“存貨的概念和確認”知識點進行考核】

12、

【正確答案】 BDE

【答案解析】 選項A，當存貨的市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升希望時，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本;選項C，企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。選項E，存貨的可變現(xiàn)凈值為零，低于成本。

【點評】本題考查存貨的減值跡象，同樣的還要掌握應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等的發(fā)生減值的判斷表述。

資產(chǎn)類別 減值判斷

應(yīng)收款項等金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),包括下列各項：

①發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難。

②債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。

③債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。

④債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組。

⑤因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易。

⑥無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。

⑦權(quán)益工具發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本。

⑧權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌。

⑨其他

存貨 可變現(xiàn)凈值低于成本：

①該存貨的市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;

②企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;

③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌;

⑤其他。

存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

①巳霉爛變質(zhì)的存貨;

②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

④其他

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 ①資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯髙于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

②企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境，以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。

⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用，或者計劃提前處置。

⑥企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。

⑦其他

【該題針對“可變現(xiàn)凈值低于成本和為0的情形”知識點進行考核】

13、

【正確答案】 AD

【答案解析】 購進材料產(chǎn)生的超支差異應(yīng)該記入“材料成本差異”賬戶的借方，節(jié)約差應(yīng)該記入“材料成本差異”賬戶的貸方;結(jié)轉(zhuǎn)超支差應(yīng)該記入“材料成本差異”賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差應(yīng)該記入“材料成本差異”賬戶的借方。調(diào)整計劃成本時，減少計劃成本，應(yīng)借記“材料成本差異”，調(diào)增計劃成本，應(yīng)貸記“材料成本差異”。

【該題針對“計劃成本法下科目的設(shè)置”知識點進行考核】

14、

【正確答案】 CD

【答案解析】 選項C，租賃期通常大于等于固定資產(chǎn)使用年限的75%;選項D，最低租賃付款額的現(xiàn)值通常大于等于固定資產(chǎn)公允價值的90%。

【該題針對“融資租賃的判斷”知識點進行考核】

15、

【正確答案】 ADE

【答案解析】 選項B，經(jīng)營方式出租的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊;選項C，已達預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算，此時固定資產(chǎn)需要計提折舊。

【該題針對“固定資產(chǎn)計提折舊的范圍”知識點進行考核】

16、

【正確答案】 BCE

【答案解析】 選項B，研發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的注冊費計入無形資產(chǎn)成本;選項C，企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)分為研究階段和開發(fā)階段，處于研究階段時，不知道該無形資產(chǎn)是否可以研發(fā)成功，因此研究階段發(fā)生的支出應(yīng)全部費用化，計入當期損益;選項E，研究階段的支出均應(yīng)予以費用化，不能資本化。

【該題針對“內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的核算”知識點進行考核】

17、

【正確答案】 CDE

【答案解析】 選項A，正確的表述應(yīng)為“因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售”;選項B，正確的表述應(yīng)為“出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前3個月內(nèi))，市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響”。

【該題針對“持有至到期投資的重分類”知識點進行考核】

18、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。選項A屬于存貨，選項C屬于無形資產(chǎn)，選項D生產(chǎn)線不是房地產(chǎn)，屬于出租方的固定資產(chǎn)。

【該題針對“投資性房地產(chǎn)的范圍”知識點進行考核】

19、

【正確答案】 CD

【答案解析】 選項ABE，屬于離職后福利。

【點評】本題考查應(yīng)付職工薪酬的知識點，其中注意五險一金并不都是短期薪酬，養(yǎng)老保險、失業(yè)保險是例外情況，是離職之后才享有的，因此屬于離職后福利。

【該題針對“短期薪酬的確認和計量”知識點進行考核】

20、

【正確答案】 ACE

【答案解析】 一般納稅人應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”十個明細科目進行核算。選項CD屬于“應(yīng)交增值稅”明細科目下的專欄。

【點評】本題屬于2017年教材變化的內(nèi)容，對于該部分內(nèi)容要熟悉。

同時注意區(qū)分“應(yīng)交稅費”科目下的設(shè)置的明細科目與“應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置的專欄。

鏈接：為了詳細核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置“進項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

【該題針對“一般納稅人的增值稅扣稅憑證和科目設(shè)置”知識點進行考核】

21、

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 選項A，暫停資本化期間，為購建固定資產(chǎn)借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入財務(wù)費用。

【該題針對“借款費用暫停資本化時點的確定”知識點進行考核】

22、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 存貨的價值發(fā)生減損應(yīng)該計提存貨跌價準備，不是或有事項，所以選項C不選。選項E屬于未來將要發(fā)生的事項，并不是過去交易或事項形成的，不是或有事項。

【點評】本題考查或有事項及其特征。

常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、修改其他債務(wù)條件方式的債務(wù)重組等。

或有事項與不確定性聯(lián)系在一起，因此固定資產(chǎn)大修理、正常維護等，計提存貨跌價準備、資產(chǎn)減值準備、金融資產(chǎn)減值準備等，均不屬于或有事項。

未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等，不屬于或有事項。

【該題針對“或有事項及其特征”知識點進行考核】

23、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項A，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目;選項B，投資企業(yè)按享有的份額確認為投資收益;選項C，應(yīng)作為專項應(yīng)付款來核算。

【該題針對“其他綜合收益”知識點進行考核】

24、

【正確答案】 BDE

【答案解析】 選項A，宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入;廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告的完工進度確認收入。選項C，申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入;申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員的價格購買商品或接受服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

【該題針對“特殊情況下商品銷售收入的確認原則”知識點進行考核】

25、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D屬于營業(yè)外收入;選項E，應(yīng)計入營業(yè)外收入或遞延收益。

【該題針對“其他業(yè)務(wù)收入科目核算的內(nèi)容”知識點進行考核】

26、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 選項D，車輛購置稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)。

【該題針對“管理費用”知識點進行考核】

27、

【正確答案】 BDE

【答案解析】 2017年年末該無形資產(chǎn)的賬面價值=500-500/10×3/12=487.5(萬元);計稅基礎(chǔ)=487.5×150%=731.25(萬元);可抵扣暫時性差異=731.25-487.5=243.75(萬元)。

自行研發(fā)無形資產(chǎn)的稅會差異，不是在企業(yè)合并中產(chǎn)生的，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。

應(yīng)交所得稅=(5000-300×50%-500/10×3/12×50%)×25%=1210.94(萬元)

所得稅費用=1210.94(萬元)

【該題針對“所得稅費用的核算”知識點進行考核】

28、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 留存收益的調(diào)整金額=500-500×25%=375(萬元)，本題會計處理是：

借：以前年度損益調(diào)整——管理費用500

貸：累計折舊500

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅125

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用125

借：利潤分配——未分配利潤337.5

盈余公積37.5

貸：以前年度損益調(diào)整375

【該題針對“前期差錯更正的會計處理”知識點進行考核】

29、

【正確答案】 CE

【答案解析】 選項A，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;選項BD，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

【該題針對“現(xiàn)金流量的分類”知識點進行考核】

30、

【正確答案】 AB

【答案解析】 A公司直接擁有甲公司63%的股權(quán)投資，直接和間接擁有乙公司共計58%的股權(quán)投資，應(yīng)當將甲公司和乙公司納入合并范圍。

【該題針對“合并財務(wù)報表合并范圍的確定”知識點進行考核】

三、計算題

1、

【正確答案】 B

【答案解析】 根據(jù)每股收益無差別點的計算公式得：

(EBIT-400×10%)×(1-25%)/(600/40+10)=(EBIT-400×10%-400×12%)×(1-25%)/(600/40)

解得，EBIT=160(萬元)

【該題針對“每股收益無差別點分析法”知識點進行考核】

【正確答案】 A

【答案解析】 單價=60/(1-40%)=100(元)，息稅前利潤=50000×100/10000-125=75(萬元)，小于每股收益無差別點的息稅前利潤160萬元，所以應(yīng)該采用發(fā)行股票的方式籌集資金。

【該題針對“每股收益無差別點分析法”知識點進行考核】

【正確答案】 C

【答案解析】 第一年的稅前利潤=息稅前利潤-利息=75-400×10%=35(萬元)，因為第二年的稅前利潤比第一年增長10萬元，假設(shè)第二年的銷售單價為X元，則35+10=50000×(X-60)÷10000-125-400×10%，解得X=102(元)。

【該題針對“每股收益無差別點分析法”知識點進行考核】

【正確答案】 A

【答案解析】 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=稅后凈利潤+折舊=75×(1-25%)+400/5=136.25

現(xiàn)值指數(shù)=未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值/原始投資額現(xiàn)值=136.25×3.9927/400=1.36

【該題針對“每股收益無差別點分析法”知識點進行考核】

2、

【正確答案】 C

【答案解析】 2015年合并利潤表中因存貨交易而影響凈利潤的金額=(300-200)×(1-60%)×(1-25%)=30(萬元)

借：營業(yè)收入300

貸：營業(yè)成本260

存貨 (300-200)×40%=40

個別報表中，存貨的賬面價值=300×40%=120(萬元)，計稅基礎(chǔ)=120萬元，因此無差異;

集團角度，存貨的賬面價值=200×40%=80(萬元)，計稅基礎(chǔ)為120萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異40萬元：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 40×25%=10

貸：所得稅費用 10

【該題針對“非同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理”知識點進行考核】

【正確答案】 A

【答案解析】 應(yīng)抵消“資產(chǎn)減值損失”的金額=(500-450)×5%=2.5(萬元)

借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500

借：應(yīng)收賬款——壞賬準備25

貸：未分配利潤——年初22.5

資產(chǎn)減值損失 2.5

借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25

貸：未分配利潤——年初 5.625

所得稅費用 0.625

【該題針對“非同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理”知識點進行考核】

【正確答案】 D

【答案解析】 2015年末合并報表中按權(quán)益法調(diào)整之后的長期股權(quán)投資金額=(2000+1200+200)×70%=2380(萬元)，所以抵消金額為2380萬元。

【該題針對“非同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理”知識點進行考核】

【正確答案】 D

【答案解析】 2015年末乙公司凈資產(chǎn)賬面價值=2000+1200+200=3400(萬元)

少數(shù)股東權(quán)益=3400×30%=1020(萬元)

【該題針對“非同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理”知識點進行考核】

四、綜合題

1、

【正確答案】 A

【答案解析】 非同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的入賬價值是投資方支付資產(chǎn)的公允價值，支付的審計費用計入當期損益(管理費用)，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資3200

貸：銀行存款3200

借：管理費用5

貸：銀行存款5

【該題針對“公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算(非同一)”知識點進行考核】

【正確答案】 BD

【答案解析】 或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。

【該題針對“公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算(非同一)”知識點進行考核】

【正確答案】 C

【答案解析】 2013年初甲公司在債務(wù)重組時產(chǎn)生的損益金額=(2000-3200/60%×20%)+[100-(2340-2000-100)×3%]=1026.13(萬元)，會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款2340

貸：長期股權(quán)投資1066.67

投資收益933.33

預計負債7.2

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組240

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得92.8

【該題針對“公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算(非同一)”知識點進行考核】

【正確答案】 A

【答案解析】 乙公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=2340-2000-(2340-2000-100)-30=70(萬元)，會計分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)2000

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組240

壞賬準備30

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失70

貸：應(yīng)收賬款2340

【該題針對“公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算(非同一)”知識點進行考核】

【正確答案】 D

【答案解析】 2013年初債務(wù)重組后，甲公司持有A公司剩余股權(quán)從成本法改為權(quán)益法核算，追溯處理：

①長期股權(quán)投資的初始投資成本=3200/60%×40%=2133.33(萬元)，應(yīng)享有A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=5000×40%=2000(萬元)，不調(diào)整。

②2012年A公司實現(xiàn)凈利潤800萬元、其他綜合收益增加200萬元、分配現(xiàn)金股利350萬元時：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 180

貸：盈余公積 (800-350)×40%×10%=18

利潤分配——未分配利潤 162

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 80

貸：其他綜合收益 200×40%=80

至此追溯處理結(jié)束，長期股權(quán)投資的賬面價值=2133.33+180+80=2393.33(萬元)

2013年，長期股權(quán)投資權(quán)益法核算，其分錄是：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1200×40%=480

貸：投資收益 480

借：應(yīng)收股利 420×40%=168

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 168

借：銀行存款 168

貸：應(yīng)收股利 168

2013年年末，長期股權(quán)投資的賬面價值=2393.33+480-168=2705.33(萬元)

【該題針對“公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算(非同一)”知識點進行考核】

【正確答案】 A

【答案解析】 可供出售金融資產(chǎn)處置時的投資收益=(2300-33)-2050+(2050-2000)=267(萬元)

會計分錄為：

借：銀行存款 2300-33=2267

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本2000

——公允價值變動50

投資收益217

借：其他綜合收益50

貸：投資收益50

【該題針對“公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算(非同一)”知識點進行考核】

2、

【正確答案】 BC

【答案解析】 執(zhí)行合同損失=0.6×300-0.45×300=45(萬元);不執(zhí)行合同的損失=違約金損失0.45×300×20%+預計市場銷售損失300×(0.6-0.57)=36(萬元)，因此選擇不執(zhí)行合同。退出合同支付的違約金損失27(0.45×300×20%)萬元確認為一項預計負債，預計市場銷售損失9(300×(0.6-0.57)萬元確認為減值。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 27

貸：預計負債 27

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 9

貸：存貨跌價準備 9

借：遞延所得稅資產(chǎn) [(27+9)×25%]9

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 9

借：盈余公積 2.7

利潤分配——未分配利潤 24.3

貸：以前年度損益調(diào)整 27

【該題針對“會計調(diào)整(綜合)”知識點進行考核】

【正確答案】 A

【答案解析】 應(yīng)調(diào)增甲公司2017年12月31日資產(chǎn)負債表“盈余公積”項目年末數(shù)=(400-300)×(1-25%)×10%=7.5(萬元)

借：預計負債400

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出100

其他應(yīng)付款300

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用100

貸：遞延所得稅資產(chǎn)100

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅75

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 75

借：以前年度損益調(diào)整 75

貸：盈余公積 7.5

利潤分配——未分配利潤 67.5

【該題針對“會計調(diào)整(綜合)”知識點進行考核】

【正確答案】 B

【答案解析】 調(diào)整2017年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目年末金額=[(150-105)-175.5×5%]×(1-25%)×(1-10%)=24.45(萬元)

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入150

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)25.5

貸：應(yīng)收賬款175.5

借：庫存商品105

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本105

借：壞賬準備(175.5×5%)8.78

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失8.78

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅[(150-105)×25%]11.25

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用11.25

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用2.19

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(175.5×5%×25%)2.19

【該題針對“會計調(diào)整(綜合)”知識點進行考核】

【正確答案】 A

【答案解析】 事項(1)應(yīng)調(diào)增2017年度的資產(chǎn)減值損失=300×(0.6-0.57)=9(萬元)，事項(4)應(yīng)調(diào)減2017年度的資產(chǎn)減值損失=175.5×5%=8.78(萬元)。合計調(diào)增2017年度的資產(chǎn)減值損失為0.22萬元。

【該題針對“會計調(diào)整(綜合)”知識點進行考核】

【正確答案】 D

【答案解析】 甲公司2017年度的利潤總額=7500-27-9-120+200-150+105+175.5×5%=7507.78(萬元)

提示：事項(2)的差錯更正分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——管理費用 120

貸：累計攤銷 120

【該題針對“會計調(diào)整(綜合)”知識點進行考核】

【正確答案】 D

【答案解析】 2017年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅=(7507.78+27+9)×25%=1885.95(萬元)

【該題針對“會計調(diào)整(綜合)”知識點進行考核】