四、綜合題(共2題，第1題16分，第2題18分)

　　(一)基本情況

　　1.安居房產(chǎn)公司為一家新成立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2009年2月該公司在某市市區(qū)競得1萬平方米土地進(jìn)行商品房開發(fā)。公司采取一次性開發(fā)功能、售價和成本相似的商品房，開發(fā)的商品房可售面積為8萬平方米，建造的會所、電站、物業(yè)用房等配套設(shè)施的產(chǎn)權(quán)均歸全體業(yè)主所有。企業(yè)分別以商品房和為電信部門建造的通訊設(shè)施為成本計(jì)算對象報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　2.2009年9月該樓盤取得預(yù)售許可證并開始預(yù)售商品房;2010年12月開始銷售商品房。

　　3.當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定：該地區(qū)開發(fā)商品房的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率為15%;土地增值稅的預(yù)征率為2%;預(yù)售商品房繳納的土地增值稅、營業(yè)稅及附加允許在繳納當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　(二)審核企業(yè)2009年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳及有關(guān)資料發(fā)現(xiàn)：

　　1.2009年度企業(yè)利潤總額為-660萬元，納稅調(diào)整增加為4185.2萬元，納稅調(diào)整減少1800萬元，全年繳納企業(yè)所得稅431.3萬元。

　　2.2009年度累計(jì)預(yù)售商品房4萬平方米，收取預(yù)售款24000萬元，預(yù)收款繳納的土地增值稅和營業(yè)稅及附加合計(jì)為1800萬元，企業(yè)計(jì)入“遞延稅款”。

　　(三)審核企業(yè)2010年度相關(guān)財(cái)務(wù)核算資料發(fā)現(xiàn)：

　　1.2010年度“利潤表”如下：

　　2.2010年1月～12月累計(jì)預(yù)售商品房1萬平方米，收取預(yù)售款6000萬元，企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 6000萬元

　　貸：預(yù)收賬款 6000萬元

　　3.2010年12月結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)銷售的商品房5.4萬平方米，并將預(yù)售款結(jié)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)商品房銷售收入累計(jì)為32400萬元，企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 2400萬元

　　預(yù)收賬款 30000萬元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 32400萬元

　　4.2010年12月在預(yù)售款轉(zhuǎn)銷售同時，將原計(jì)入“遞延稅款”預(yù)售款繳納的營業(yè)稅及附加和土地增值稅結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)稅金及附加”，企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理為：

　　借：營業(yè)稅金及附加 2250萬元

　　貸：遞延稅款 2250萬元

　　5.2010年11月開發(fā)產(chǎn)品完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本為32300萬元，其中商品房成本32000萬元，郵電通訊設(shè)施成本為300萬元。

　　商品房開發(fā)成本中，因出包工程未最終辦理結(jié)算和部分公共配套設(shè)施尚未完工，企業(yè)根據(jù)有關(guān)合同和預(yù)算等資料，采取預(yù)提方法計(jì)入開發(fā)成本，并結(jié)轉(zhuǎn)到完工產(chǎn)品成本。經(jīng)核實(shí)確認(rèn)，出包合同總金額為20000萬元，已取得發(fā)票的17000萬元，未取得發(fā)票預(yù)提計(jì)入開發(fā)成本3000萬元;公共配套設(shè)施預(yù)算總造價1000萬元，未完工未取得發(fā)票預(yù)提計(jì)入開發(fā)成本為300萬元。12月份結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品房成本為21600萬元，相關(guān)的賬務(wù)處理為：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 21600萬元

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品—商品房 21600萬元

　　6.為通信部門建造的電信設(shè)施12月份移交給電信部門，并收款400萬元。相關(guān)的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 400萬元

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品—電信設(shè)施 300萬元

　　資本公積 100萬元

　　7.2010年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方發(fā)生額為10萬元，貸方發(fā)生額為80萬元。經(jīng)審核確認(rèn)，借方發(fā)生額為開發(fā)產(chǎn)品完工后企業(yè)貸款應(yīng)承擔(dān)的利息及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi);貸方發(fā)生額為企業(yè)將資金臨時借給其他企業(yè)所收取的利息。

　　8.2010年12月未出售的部分開發(fā)商品房收取臨時租金收入20萬元，相關(guān)的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 20萬元

　　貸：其他應(yīng)付款 20萬元

　　9.銷售費(fèi)用分別為委托某廣告公司進(jìn)行廣告策劃費(fèi)200萬元和支付商品房代銷機(jī)構(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)300萬元，分別取得廣告業(yè)專用發(fā)票和服務(wù)業(yè)發(fā)票。

　　10.管理費(fèi)用中開支的內(nèi)容為繳納的土地使用稅15萬元、印花稅30萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)180萬元，其余為房租、辦公費(fèi)和人員工資及福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等。

　　11.開發(fā)成本和管理費(fèi)用中合計(jì)列支實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額為300萬元、職工福利費(fèi)總額為30萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)5萬元，撥繳的工會經(jīng)費(fèi)6萬元。

　　附表：適用的有關(guān)稅率

　　問題：

　　1.根據(jù)審核情況，指出對2010年度相關(guān)稅費(fèi)繳納有影響的項(xiàng)目，并進(jìn)行正確處理。

　　2.計(jì)算2010年度該企業(yè)除企業(yè)所得稅外應(yīng)補(bǔ)的相關(guān)稅費(fèi)的金額。

　　3.計(jì)算2010年度納稅調(diào)整增加、納稅調(diào)整減少、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅額及應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅額(假定企業(yè)2010年賬務(wù)處理不再調(diào)整)。