三、簡答題

　　(一)

　　設(shè)立于市區(qū)的某企業(yè)2011年7月因生產(chǎn)經(jīng)營需要處置一項不動產(chǎn)，該不動產(chǎn)系2009年3月購入，購進原價為700萬元。已計提折舊200萬元，發(fā)生清理費用2萬元，未計提減值準(zhǔn)備。取得轉(zhuǎn)讓收入900萬元，該不動產(chǎn)評估價為800萬元。

　　問題：

　　計算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓該不動產(chǎn)應(yīng)納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加以及土地增值稅，并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。(不考慮印花稅)

　　【答案】

　　(1)應(yīng)納營業(yè)稅=(900-700)×5%=10(萬元)

　　(2)應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=10×7%=0.7(萬元)

　　(3)應(yīng)納教育費附加=10×3%=0.3(萬元)

　　(4)應(yīng)納土地增值稅：轉(zhuǎn)讓收入900萬元，扣除項目金額=800+10+0.7+0.3=811(萬元)，增值額為89萬元，增值率為10.97% ，適用稅率為30% ，應(yīng)納土地增值稅=89×30%=26.7(萬元)

　　(5)賬務(wù)處理：

　�、俎D(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 5 000 000

　　累計折舊 2 000 000

　　貸：固定資產(chǎn) 7 000 000

　�、诎l(fā)生清理費用：

　　借：固定資產(chǎn)清理 20 000

　　貸：銀行存款等 20 000

　　③繳納相關(guān)稅費：

　　借：固定資產(chǎn)清理 377 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅 267 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 100 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 7 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 3 000

　　④收到出售固定資產(chǎn)的價款：

　　借：銀行存款 9 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 9 000 000

　�、萁Y(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目：

　　借：固定資產(chǎn)清理 3 603 000

　　貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益 3 603 000

　　清理完畢，如果確認(rèn)為凈損失(即出售清理收入小于清理費用和固定資產(chǎn)可變現(xiàn)價值的損失額)，如屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)從“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出——非常損失”科目的借方;如屬正常的清理損失，應(yīng)從“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目的借方：

　　借：營業(yè)外支出——非常損失

　　營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(二)

　　甲公司為增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，其余商品適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，在銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)成本。2011年2月，甲公司銷售業(yè)務(wù)情況如下：

　　(1)2月1日，收到A公司來函，要求對2011年1月15日所購商品在價格上給予10%的折讓(甲公司在該批商品售出時確認(rèn)銷售收入200萬元，已開具發(fā)票未收款)。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了A公司提出的折讓要求。

　　當(dāng)日收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(2)2月6日與B公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價格為100萬元。合同約定，B公司應(yīng)當(dāng)于2月6日支付預(yù)付款50萬元;甲公司應(yīng)于2月6日按全額開具給B公司增值稅專用發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日甲公司按合同規(guī)定開具了發(fā)票注明：價款100萬元，增值稅稅款17萬元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實際成本80萬元。

　　(3)2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價格300萬元，增值稅額51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司，2月16日收到C公司的貨款并存入銀行。該批商品的實際成本為225萬元。

　　(4)2月份直接銷售商品給消費者個人，收取含稅價款58.5萬元，貨款存入銀行。商品的實際成本為35萬元。

　　(5)2月16日從D公司購入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，增值稅8.5萬元。運輸公司開具的運費發(fā)票注明運費5萬元，裝卸費1萬元。

　　(6)2月18日從F公司購進商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額200萬元，取得F公司開具的增值稅專用發(fā)票;貨物由G公司負(fù)責(zé)運輸，運費由甲公司負(fù)擔(dān)，G公司收取運輸費用10萬元，裝卸費2萬元，開具運費發(fā)票。貨物已驗收入庫，運費通過銀行付訖，貨款尚未支付。

　　(7)2月20日從農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款20萬元。將收購農(nóng)產(chǎn)品的50% 用于職工福利發(fā)放，50% 捐贈給某受災(zāi)企業(yè)，假設(shè)成本利潤率為10% 。(當(dāng)期本企業(yè)無同類免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售價格)

　　(8)其他資料：當(dāng)月期初增值稅留抵稅額為30萬元。

　　問題：

　　(1)根據(jù)上述資料，編制甲公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(2)分別計算甲公司2月份應(yīng)繳納增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)繳增值稅額。

　　【答案】

　　(1)會計分錄

　�、俳瑁簯�(yīng)收賬款 234 000(紅字)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000(紅字)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34 000(紅字)

　�、诮瑁恒y行存款 500 000

　　貸：預(yù)收賬款 330 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000

　�、劢瑁恒y行存款 3 510 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 510 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2 250 000

　　貸：庫存商品 2 250 000

　　④借：銀行存款 585 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 350 000

　　貸：庫存商品 350 000

　�、萁瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 556 500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 88 500(8.5+5×7% =8.85萬元)

　　貸：銀行存款 645 000

　�、藿瑁簬齑嫔唐� 2 113 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 347 000 (200×17% +10×7% =34.7萬元)

　　貸：應(yīng)付賬款 2 340 000

　　銀行存款 120 000

　�、叩�7筆業(yè)務(wù)進項稅額=20×50%×13%=1.3(萬元)(對外捐贈部分)

　　第7筆業(yè)務(wù)銷項稅額=10×(1-13%)×(1+10%)×13% =1.24(萬元)(對外捐贈部分)

　　借：庫存商品 187 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　借：營業(yè)外支出 99 441

　　應(yīng)付職工薪酬 100 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 12 441

　　庫存商品 187 000

　　(2)當(dāng)月增值稅銷項稅額=17+51+8.5+1.24-3.4=74.34(萬元)

　　當(dāng)月增值稅進項稅額=8.85+34.7+1.3=44.85(萬元)

　　應(yīng)當(dāng)繳納增值稅=74.34-44.85-30=-0.51(萬元)

　　當(dāng)月無需繳納增值稅，期末留抵稅額為5100元。由于當(dāng)期沒有預(yù)繳增值稅，故月末無需作賬務(wù)處理。(三)

　　某公司是有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，2011年5月外銷收入100萬美元，內(nèi)銷收入200萬元人民幣，當(dāng)月取得可以抵扣發(fā)票10張，進項稅額合計70萬元。當(dāng)月另購進免稅原材料200萬元，用于外銷產(chǎn)品的生產(chǎn)。(假設(shè)：美元的外匯牌價1：6.52，增值稅稅率均為17%，退稅率13%，上期留抵稅額為10萬元)。

　　問題：

　　計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅額，并作出相應(yīng)的會計分錄。

　　【答案】

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-13%)=8(萬元)

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=100×6.52×(17%-13%)-8=18.08(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=200×17% -(70-18.08)-10=-27.92(萬元)

　　免抵退稅額=100×6.52×13%-200×13%=58.76(萬元)

　　當(dāng)期的應(yīng)退稅額=27.92(萬元)

　　當(dāng)期的免抵稅額=58.76-27.92=30.84(萬元)

　　會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 180 800

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 180 800

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 279 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 308 400

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 587 600