三、綜合題

　　1.某電器生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年度會計自行核算取得營業(yè)收入25000萬元、營業(yè)外收入3000萬元、投資收益1000萬元，扣除營業(yè)成本12000元、營業(yè)外支出1000萬元、稅金及附加300萬元、管理費用6000萬元、銷售費用5000萬元、財務費用2000萬元，企業(yè)自行核算實現(xiàn)年度利潤總額2700萬元。2017年初聘請某會計師事務所進行審計，發(fā)現(xiàn)如下問題：

　　(1)2月28日企業(yè)簽訂租賃合同將一處價值600萬元的倉庫對外出租，取得不含稅租金收入30萬元，未計算繳納房產(chǎn)稅和印花稅。

　　(2)與境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議，以成本300萬元，不含稅售價400萬元的中央空調(diào)換入等值設備一臺，會計上未做收入核算，未計算繳納印花稅。

　　(3)管理費用和銷售費用中含業(yè)務招待費500萬元，廣告費3000萬元。

　　(4)上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的廣告費850萬元。

　　(5)管理費用中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用2000萬元。

　　(6)計入成本、費用的實發(fā)工資8000萬元。撥繳職工工會經(jīng)費150萬元，發(fā)生職工福利費1200萬元、職工教育經(jīng)費250萬元。

　　(7)該企業(yè)接受境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)甲公司權(quán)益性投資金額2000萬元。2016年以年利率6%向甲公司借款5000萬元，支付利息300萬元計入財務費用，金融機構(gòu)同期同類貸款利率為5%。該企業(yè)實際稅負高于甲公司，并無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則。

　　(8)營業(yè)外支出中含通過中國青少年發(fā)展基金會援建希望小學捐款400萬元，并取得合法票據(jù)。

　　(9)購進屬于《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款500萬元，進行稅額85萬元。

　　(其他相關資料：當?shù)胤慨a(chǎn)稅房產(chǎn)余值減除比例為30%，購銷合同的印花稅稅率0.3‰，財產(chǎn)租賃合同印花稅稅率1‰，各扣除項目均已取得有效憑證，相關優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

　　1.計算業(yè)務(1)應繳納的房產(chǎn)稅和印花稅;

　　2.計算業(yè)務(2)應繳納的印花稅;

　　3.計算該企業(yè)2016年度的會計利潤總額;

　　4.計算廣告費支出應調(diào)整的應納稅所得額;

　　5.計算業(yè)務招待費支出應調(diào)整的應納稅所得額;

　　6.計算研發(fā)費應調(diào)整的應納稅所得額;

　　7.計算工會經(jīng)費，職工福利費和職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額;

　　8.計算利息支出應調(diào)整的應納稅所得額;

　　9.計算公益捐贈應調(diào)整的應納稅所得額;

　　10.計算該企業(yè)2016年度的應納稅所得額;

　　11.計算該企業(yè)2016年度的應繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　『參考答案』

　　(1)應繳納的房產(chǎn)稅=600×(1-30%)×2÷12×1.2%+30×12%=4.44(萬元)

　　應繳納的印花稅=30×1‰=0.03(萬元)

　　(2)以貨換貨合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。

　　應繳納的印花稅=(400+400)×0.3‰=0.24(萬元)

　　(3)會計利潤總額=25000+3000+1000-12000-1000-300-6000-5000-2000+400-300-4.44-0.03-0.24=2795.29(萬元)

　　(4)當期銷售(營業(yè))收入=25000+400=25400(萬元)

　　廣告費扣除限額=25400×15%=3810(萬元)

　　實際發(fā)生3000萬元，準予全額扣除，同時上年超限額廣告費可結(jié)轉(zhuǎn)扣除810萬元，所以應調(diào)減應納稅所得額810萬元。

　　(5)業(yè)務招待費扣除限額=(25000+400)×0.5%=127(萬元)，小于500×60%=300(萬元)，只能扣除127萬元。所以應調(diào)增應納稅所得額=500-127=373(萬元)

　　(6)新產(chǎn)品研究開發(fā)費用2000萬元可以加計扣除50%，應調(diào)減應納稅所得額=2000×50%=1000(萬元)

　　(7)職工福利費扣除限額=8000×14%=1120(萬元)，實際發(fā)生1200萬元，納稅調(diào)增80萬元。

　　職工工會經(jīng)費扣除限額=8000×2%=160(萬元)，實際發(fā)生150萬元，不作調(diào)增。

　　職工教育經(jīng)費扣除限額=8000×2.5%=200(萬元)，實際發(fā)生額250萬元，納稅調(diào)增50萬元。

　　所以“三項經(jīng)費”應調(diào)增應納稅所得額=80+50=130(萬元)

　　(8)本題中債資比例為5000÷2000=2.5，大于標準比例2，準予稅前扣除的借款利息=2000×2×5%=200(萬元)，應調(diào)增應納稅所得額=300-200=100(萬元)

　　(9)公益性捐贈扣除限額=2795.29×12%=335.43(萬元)，實際捐贈額400萬元，應調(diào)增應納稅所得額=400-335.43=64.57(萬元)

　　(10)該企業(yè)2016年度的應納稅所得額=2795.29-810+373-1000+130+100+64.57=1652.86(萬元)

　　(11)該企業(yè)2016年度的應繳納的企業(yè)所得稅稅額=1652.86×25%-500×10%=363.22(萬元)

　　2.(2014年考題改編)位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2017年主營業(yè)務收入5500萬元，其他業(yè)務收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務成本2800萬元，其他業(yè)務成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元，稅金及附加420萬元，管理費用550萬元，銷售費用900萬元，財務費用180萬元，投資收益120萬元。

　　當年發(fā)生的部分業(yè)務如下：

　　(1)向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導費120萬元。境外股東企業(yè)常年派遣指導專員駐本公司并對其工作成果承擔全部責任和風險，對其業(yè)績進行考核評估。

　　(2)實際發(fā)放職工工資1200萬元(其中殘疾人員工資40萬元)，發(fā)生職工福利費支出180萬元，撥繳工會經(jīng)費25萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出20萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費未扣除額為5萬元。另為投資者支付商業(yè)保險費10萬元。

　　(3)發(fā)生廣告費支出800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元。發(fā)生業(yè)務招待費支出60萬元。

　　(4)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領域》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，對研發(fā)費用實行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費用支出100萬元且未形成無形資產(chǎn)。

　　(5)對外捐贈貨幣資金140萬元(通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元，直接向某學校捐贈20萬元)。

　　(6)為治理污水排放，當年購置污水處理設備并投入使用，設備購置價為300萬元(含增值稅且已作進項稅額抵扣)。處理公共污水，當年取得收入20萬元，相應的成本費用支出為12萬元。

　　(7)撤回對境內(nèi)某公司的股權(quán)投資取得100萬元，其中含原投資成本60萬元，相當于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分10萬元。

　　(其他相關資料：除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關優(yōu)惠已辦理必要手續(xù);因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會計賬簿不健全，主管稅務機關核定技術(shù)咨詢指導勞務的利潤率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務人;購進的污水處理設備為《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設備。)

　　根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題。

　　1.分別計算在業(yè)務(1)中該制藥公司應當扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加金額。

　　2.計算業(yè)務(2)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　3.計算業(yè)務(3)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　4.計算業(yè)務(4)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　5.計算業(yè)務(5)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　6.計算業(yè)務(6)應調(diào)整的應納稅所得額和應調(diào)整的應納稅額。

　　7.計算業(yè)務(7)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　8.計算該制藥公司2017年應納企業(yè)所得稅稅額。

　　『正確答案』

　　1.該制藥企業(yè)應扣繳企業(yè)所得稅=120÷(1+6%)×20%×25%=5.66(萬元)

　　應扣繳增值稅=120÷(1+6%)×6%=6.79(萬元)

　　應扣繳城市維護建設稅=6.79×7%=0.48(萬元)

　　應扣繳教育費附加=6.79×3%=0.20(萬元)

　　應扣繳地方教育附加=6.79×2%=0.14(萬元)

　　2.殘疾人員工資40萬元另按100%加計扣除，應調(diào)減應納稅所得額40萬元。

　　福利費扣除限額=1200×14%=168(萬元)

　　應調(diào)增應納稅所得額=180-168=12(萬元)

　　工會經(jīng)費扣除限額=1200×2%=24(萬元)

　　應調(diào)增應納稅所得額=25-24=1(萬元)

　　教育經(jīng)費扣除限額=1200×2.5%=30(萬元)

　　職工教育經(jīng)費支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬元。應調(diào)減應納稅所得額5萬元。

　　為投資者支付的商業(yè)保險費不能稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額10萬元。

　　3.廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除基數(shù)=5500+400=5900(萬元)

　　廣告費扣除限額=5900×30%=1770(萬元)

　　當年發(fā)生的800萬元廣告費無需作納稅調(diào)增，但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除。應調(diào)增應納稅所得額50萬元。

　　業(yè)務招待費扣除限額1=5900×5‰=29.5(萬元)

　　業(yè)務招待費扣除限額2=60×60%=36(萬元)

　　扣除限額29.5萬元。

　　應調(diào)增應納稅所得額=60-29.5=30.5(萬元)

　　4.研發(fā)費用另按50%加計扣除。

　　應調(diào)減應納稅所得額=100×50%=50(萬元)

　　5.會計利潤=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬元)

　　公益性捐贈的扣除限額=960×12%=115.2(萬元)

　　通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元應作納稅調(diào)增。

　　應調(diào)增應納稅所得額=120-115.2=4.8(萬元)

　　另外，直接向某學校捐贈的20萬元不能稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額20萬元。

　　6.可以抵免的應納所得稅額=(300÷1.17)×10%=25.64(萬元)

　　可以免稅的所得額=20-12=8(萬元)

　　應調(diào)減應納稅所得額8萬元。

　　7.應調(diào)減應納稅所得額10萬元。

　　8.應納稅所得額=960-40+12+1-5+10+50+30.5-50+4.8+20-8-10=975.3(萬元)

　　應納所得稅額=975.3×25%-25.64=218.19(萬元)

　　3.(2013年考題改編)

　　某外資持股25%的重型機械生產(chǎn)企業(yè)，2014年全年主營業(yè)務收入7500萬元，其他業(yè)務收入2300萬元，營業(yè)外收入1200萬元，主營業(yè)務成本6000萬元，其他業(yè)務成本1300萬元，營業(yè)外支出800萬元，稅金及附加420萬元，銷售費用1800萬元，管理費用1200萬元，財務費用180萬元，投資收益1700萬元。當年發(fā)生的部分業(yè)務如下：

　　(1)將兩臺重型機械設備通過市政府捐贈給貧困地區(qū)用于公共設施建設。“營業(yè)外支出”中已列支兩臺設備的成本及對應的銷項稅額合計247.6萬元。每臺設備市場售價為140萬元(不含增值稅)。

　　(2)向95%持股的境內(nèi)子公司轉(zhuǎn)讓一項賬面余值(計稅基礎)為500萬元的專利技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入700萬元(不含增值稅)，該項轉(zhuǎn)讓已經(jīng)過省科技部門認定登記。

　　(3)實際發(fā)放職工工資1400萬元，發(fā)生職工福利費支出200萬元，撥繳工會經(jīng)費30萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出25萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費扣除額為5萬元。

　　(4)發(fā)生廣告支出1542萬元。發(fā)生業(yè)務招待費支出90萬元，其中有20萬元未取得合法票據(jù)。

　　(5)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領域》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，對研發(fā)費用實行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費用支出200萬元(含委托某研究所研發(fā)支付的委托研發(fā)費用80萬元)。

　　(6)就2014年稅后利潤向全體股東分配股息1000萬元。另向境外股東支付特許權(quán)使用費50萬元。

　　(除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照要求回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。

　　1.計算業(yè)務(1)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　2.計算業(yè)務(2)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　3.計算業(yè)務(3)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　4.計算業(yè)務(4)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　5.計算業(yè)務(5)應調(diào)整的應納稅所得額。

　　6.計算業(yè)務(6)應扣繳的預提所得稅稅額。

　　7.計算該企業(yè)2014年應納企業(yè)所得稅稅額。

　　『正確答案』

　　1.會計利潤=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1700=1000(萬元)

　　公益性捐贈的扣除限額=1000×12%=120(萬元)

　　應調(diào)增應納稅所得額=247.6-120=127.6(萬元)

　　另外，捐贈設備視同銷售處理。

　　視同銷售收入應調(diào)增應納稅所得額=140×2=280(萬元)

　　視同銷售成本應調(diào)減應納稅所得額=100×2=200(萬元)

　　合計調(diào)增應納稅所得=127.6+280-200=207.6(萬元)

　　2.應調(diào)減應納稅所得額=200(萬元)

　　3.可以扣除的福利費限額=1400×14%=196(萬元)

　　應調(diào)增應納稅所得額=200-196=4(萬元)

　　可以扣除的工會經(jīng)費限額=1400×2%=28(萬元)

　　應調(diào)增應納稅所得額=30-28=2(萬元)

　　可以扣除的教育經(jīng)費限額=1400×2.5%=35(萬元)

　　教育經(jīng)費支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬元，應調(diào)減應納稅所得額5萬元。合計應該調(diào)增應納稅所得額=4+2-5=1(萬元)。

　　4.廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除基數(shù)=7500+2300+280=10080(萬元)，廣告費扣除限額=10080×15%=1512(萬元)。

　　當年發(fā)生的1542萬元廣告費應作納稅調(diào)增。應調(diào)增應納稅所得額=1542-1512=30(萬元)

　　業(yè)務招待費扣除限額1=10080×5‰=50.4(萬元)

　　業(yè)務招待費扣除限額2=(90-20)×60%=42(萬元)，扣除限額為42萬元。

　　應調(diào)增應納稅所得額=90-42=48(萬元)

　　業(yè)務(4)合計應納稅調(diào)增78萬元。

　　5.研發(fā)費用加計扣除應調(diào)減應納稅所得額=200×50%=100(萬元)

　　6.分配股息應扣繳境外股東預提所得稅=1000×25%×10%=25(萬元);

　　支付特許權(quán)使用費應扣繳預提所得稅=50÷(1+6%)×10%=4.717(萬元)

　　合計應扣繳預提所得稅=25+4.717=29.717(萬元)

　　7.會計利潤=1000(萬元)

　　應納稅所得額=1000+207.6-200+1+30+48-100=986.6(萬元)

　　應納所得稅稅額=986.6×25%=246.65(萬元)