三、計算問答題：

　　1.(2017年考題)某煤炭開采企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2017年1月發(fā)生如下業(yè)務：

　　(1)開采原煤50萬噸，其中20萬噸銷售給電力公司，不含稅售價為0.07萬元/噸(該售價為該企業(yè)銷售原煤的平均售價)。

　　(2)向某能源公司銷售甲型洗選煤8萬噸，含稅售價為0.117萬元/噸(該售價為該企業(yè)銷售洗選煤的平均售價)，另收取洗選煤廠到購買方的運輸費117萬元，洗選煤的綜合回收率為80%。

　　(3)將乙型洗選煤10萬噸用于連續(xù)生產焦炭，乙型洗選煤無市場同類可比售價，其成本為0.08萬元/噸，成本利潤率為10%。(其他相關資料：原煤的資源稅稅率為8%)。

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

　　1.計算業(yè)務(1)應繳納的資源稅。

　　2.計算業(yè)務(2)中洗選煤的折算率。

　　3.計算業(yè)務(2)應繳納的資源稅。

　　4.計算業(yè)務(3)應繳納的資源稅

　　『正確答案』

　　1.業(yè)務(1)應繳納的資源稅=200000×0.07×8%=1120(萬元)

　　2.洗選煤折算率=原煤平均銷售額÷(洗選煤平均銷售額×綜合回收率)×100%

　　=0.07÷[0.117÷(1+17%)×80%]×100%=87.5%

　　3.洗選煤銷售額是指納稅人銷售洗選煤向購買方收取的全部價款和價外費用，包括洗選煤副產品的銷售額，不包括收取的增值稅銷項稅額以及從洗選煤廠到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用。

　　業(yè)務(2)應繳納的資源稅=80000×0.117÷(1+17%)×87.5%×8%=560(萬元)

　　4.納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產品的，視同銷售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。

　　應繳納資源稅=100000×0.08×(1+10%)÷(1-8%)×87.5%×8%=669.57(萬元)

　　2.(2017年考題)某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年4月發(fā)生以下業(yè)務：

　　(1)從國外某石化公司進口原油50000噸，支付不含稅價款折合人民幣9000萬元，其中包含包裝費及保險費折合人民幣10萬元。

　　(2)開采原油10000噸，并將開采的原油對外銷售6000噸，取得含稅銷售額2340萬元，同時向購買方收取延期付款利息2.34萬元、包裝費1.17萬元，另外支付運輸費用7.02萬元。

　　(3)將開采的原油1000噸通過關聯(lián)公司對外銷售，關聯(lián)公司的對外銷售價為0.39萬元/噸。

　　(4)用開采的原油2000噸加工生產汽油1300噸。(其他相關資料：原油的資源稅稅率為10%)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

　　1.說明業(yè)務(1)中該石化企業(yè)是否應對從國外某石油公司進口的原油計算繳納資源稅，如需計算繳納，計算繳納的資源稅額。

　　2.計算業(yè)務(2)應繳納的資源稅額。

　　3.計算業(yè)務(3)應繳納的資源稅額。

　　4.計算業(yè)務(4)應繳納的資源稅額。

　　『正確答案』

　　1.從國外進口原油，不交資源稅。因為資源稅是對在我國境內從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人課征的一種稅。在進口環(huán)節(jié)不征資源稅。

　　2.業(yè)務(2)應繳納資源稅=(2340+2.34+1.17)÷(1+17%)×10%=200.3(萬元)

　　資源稅實行從價定率征收的計稅依據(jù)為銷售額，它是指納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。

　　3.稅法規(guī)定，納稅人開采應稅礦產品由其關聯(lián)單位對外銷售的，按其關聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。業(yè)務(3)應繳納資源稅=0.39÷1.17×1000×10%=33.33(萬元)

　　4.稅法規(guī)定，納稅人既有對外銷售應稅產品，又有將應稅產品用于除連續(xù)生產應稅產品以外的其他方面的，則自用的這部分應稅產品按納稅人對外銷售應稅產品的平均價格計算銷售額征收資源稅。

　　直接對外銷售的6000噸原油銷售額=2340÷(1+17%)=2000(萬元)

　　通過關聯(lián)方對外銷售的1000噸原油銷售額=0.39÷1.17×1000=333.33(萬元)

　　計算加權平均價格(2000+333.33)÷(6000+1000)=0.33(萬元/噸)

　　業(yè)務(4)應繳納資源稅=2000×0.33×10%=66(萬元)。