三、計算問答題

　　1.《夢想成真》營改增應(yīng)稅服務(wù)習(xí)題：

　　某金融機(jī)構(gòu)為增值稅一般納稅人， 以1個季度為納稅期限， 2017年第一季度發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)提供貸款服務(wù)取得不含稅貸款利息收入1200萬元， 提供貨幣兌換服務(wù)取得不含稅收入25萬元。 發(fā)生人員工資支出65萬元。

　　(2)轉(zhuǎn)讓金融商品， 賣出價10557.60萬元， 另發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額9萬元，稅額0.54萬元。該批金融商品買入價4536.80萬元(上述均為含稅價格)。

　　(3)以自有資金對外投資，按合同約定每季度收取固定利潤3000萬元(含增值稅)。由于被投資方資金緊張，本季度未收到應(yīng)收的固定利潤。

　　(4)購進(jìn)辦公設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票， 注明稅額68萬元， 為改善服務(wù)條件，2017年2月購買寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額1530萬元。

　　假設(shè)本期取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定， 并 在當(dāng)期按照規(guī)定認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅額。

　　要求： 根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問 題，每問需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算業(yè)務(wù)(1)的銷項稅額。

　　(2)計算業(yè)務(wù)(2)的銷項稅額。

　　(3)計算業(yè)務(wù)(3)的銷項稅額。

　　(4)計算2017年第一季度該金融機(jī)構(gòu)增值稅留抵的進(jìn)項稅額。

　　『正確答案』

　　(1)提供貨幣兌換服務(wù)， 屬于直接收費(fèi)金融服務(wù)。 貸款服務(wù)和直接收費(fèi)金融服務(wù)，稅率均為6%。

　　業(yè)務(wù)(1)的銷項稅額=(1200+25)×6%=73.5(萬元)。

　　(2)金融商品轉(zhuǎn)讓， 按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出， 不能從銷售額中扣除。

　　業(yè)務(wù)(2)的銷項稅額=(10557.60-4536.80)÷(1+6%)×6%=340.80(萬元)。

　　(3)以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　業(yè)務(wù)(3)的銷項稅額=3000÷(1+6%)×6%=169.81(萬元)。

　　(4)轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出， 取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅

　　業(yè)務(wù)(2)的進(jìn)項稅額=0.54(萬元)。

　　購進(jìn)辦公設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅; 購買寫字樓取得增值稅專用發(fā)票，可以分期抵扣進(jìn)項稅，第一年抵扣60%。

　　業(yè)務(wù)(4)的進(jìn)項稅額=68+1530×60%=986(萬元)。

　　當(dāng)期銷項稅額 =73.5+340.8+169.81=584.11(萬元)。

　　2017年第一季度該金融機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅= 584.11-(0.54+986)=-402.43(萬元)。

　　一季度留抵下期繼續(xù)抵扣的增值稅=402.43(萬元)。

　　2.《夢想成真》營改增應(yīng)稅服務(wù)習(xí)題：

　　孫先生為中國境內(nèi)居民納稅人，2017年下半年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)為某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供建筑設(shè)計，取得建筑設(shè)計費(fèi)400000元以及方案創(chuàng)意獎勵50000元。

　　(2)將一套閑置高級公寓對外出租，月租金40000元，一次性預(yù)收半年租金240000元。

　　(3)將位于北京的一套別墅轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入4800000元，該別墅于2012年5月購進(jìn)，購進(jìn)時支付價款2200000元，相關(guān)稅費(fèi)100000元。

　　(4)將2016年購買的股票通過證券交易機(jī)構(gòu)出售，取得收入320000元，該股票的購買價為240000元。

　　(5)向新加坡某中介公司咨詢投資業(yè)務(wù)，該公司在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，孫先生支付給新加坡公司咨詢費(fèi)20000元，資料費(fèi)1500元。

　　假設(shè)上述收入均包含增值稅。根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　(1)孫先生提供建筑設(shè)計服務(wù)應(yīng)繳納增值稅;

　　(2)孫先生預(yù)收的全年房租納稅規(guī)定及應(yīng)繳納增值稅;

　　(3)孫先生轉(zhuǎn)讓別墅行為應(yīng)繳納增值稅;

　　(4)孫先生出售購入股票應(yīng)繳納的增值稅;

　　(5)孫先生代扣代繳增值稅的依據(jù)以及稅額;

　　(6)除代扣代繳增值稅外，孫先生合計應(yīng)繳納增值稅合計。

　　『正確答案』

　　(1)提供建筑設(shè)計服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但個人適用簡易辦法征稅。

　　應(yīng)納增值稅=(400000+50000)÷(1+3%)×3%=13106.8(元)

　　(2)納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。個人出租住房按照5%征收率減按1.5%征收。

　　應(yīng)納增值稅=240000÷(1+5%)×1.5%=3428.57(元)

　　(3)個人(北京)將購買超過2年(含2年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收增值稅。

　　應(yīng)納增值稅=(4800000-2200000)÷(1+5%)×5%=123809.52(元)

　　(4)個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅。

　　應(yīng)納增值稅=0

　　(5)代扣代繳增值稅依據(jù)：境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。孫先生作為購買方，為境外納稅人的增值稅代扣代繳義務(wù)人。

　　應(yīng)代扣代繳增值稅=(20000+1500)÷(1+6%)×6%=1216.98(元)

　　(6)除代扣代繳增值稅外，孫先生應(yīng)繳納增值稅合計=13106.8+3428.57+123809.52=140344.89(元)

　　3.《夢想成真》銷售貨物、服務(wù)、結(jié)合優(yōu)惠習(xí)題：

　　某省所屬專門從事科學(xué)研究工作的研發(fā)機(jī)構(gòu)為增值稅一般納稅人， 2017年11月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)為境內(nèi)甲企業(yè)(小規(guī)模納稅人)提供產(chǎn)品研發(fā)服務(wù)并提供培訓(xùn)業(yè)務(wù)，取得研發(fā)服務(wù)收入120萬元， 培訓(xùn)收入30萬元， 發(fā)生業(yè)務(wù)支出38萬元。

　　(2)為境內(nèi)乙公司提供技術(shù)項目論證服務(wù)， 開具增值稅專用發(fā)票，注明金額為90萬元。

　　(3)向境內(nèi)丙企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入240萬元， 技術(shù)咨詢收入60萬元， 已履行相關(guān)備案手續(xù); 另轉(zhuǎn)讓與專利技術(shù)配套使用的設(shè)備一臺并取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)，開具增值稅專用發(fā)票， 設(shè)備金額40萬元， 技術(shù)服務(wù)費(fèi)10萬元。

　　(4)購進(jìn)用于研發(fā)的國產(chǎn)設(shè)備， 取得增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300萬元; 購進(jìn)研發(fā)用耗材， 取得增值稅專用發(fā)票上注明銷售額100萬元;支付運(yùn)輸費(fèi)， 取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額1萬元。

　　根據(jù)上述資料， 回答下列問題：

　　(1)計算本月銷項稅額。

　　(2)說明對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)咨詢收入增值稅處理的依據(jù)。

　　(3)確定本月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。

　　(4)說明購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的增值稅處理規(guī)定。

　　(5)簡要說明購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備今后所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用，增值稅的處理規(guī)定。

　　『正確答案』

　　(1)本月銷項稅額=(120+30)÷(1+6%)×6%+90×6%+40×17%+10×6%=21.29(萬元)。

　　(2)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入，免征增值稅。

　　(3)本月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額= 100×17%+1×11%=17.11(萬元)。

　　(4)對符合規(guī)定的研發(fā)機(jī)構(gòu)采購的國產(chǎn)設(shè)備，按規(guī)定實(shí)行全額退還增值稅。

　　(5)研發(fā)機(jī)構(gòu)已退稅的國產(chǎn)設(shè)備， 自增值稅發(fā)票開具之日起3年內(nèi)， 設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的， 研發(fā)機(jī)構(gòu)須按照下列計算公式， 向主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。

　　4.《夢想成真》出口貨物習(xí)題：

　　某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，退稅率為15%。2017年12月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款600萬元、增值稅稅額102萬元，材料、燃料已驗收入庫;

　　(2)外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅稅額25.5萬元，其中20%用于企業(yè)新建職工活動中心工程;

　　(3)以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅稅額5.1萬元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用1萬元并取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。

　　(4)內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額400萬元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬元并取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票;

　　(5)出口銷售貨物取得銷售額600萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題。

　　(1)什么是“免、抵、退”辦法

　　(2)采用“免、抵、退”辦法計算企業(yè)2017年12月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅。

　　(3)計算該企業(yè)2017年12月份的留抵增值稅稅額。

　　『正確答案』

　　(1)“免、抵、退”辦法：免征出口增值稅(實(shí)質(zhì)為零稅率)，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷的銷項稅額，未抵減完的部分予以退還。

　　(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-15%)=12(萬元)

　　進(jìn)項稅額=102+25.5×(1-20%)+(5.1+1×11%)+18×11%=129.59(萬元)

　　應(yīng)納稅額=400×17%-(129.59-12)=-49.59(萬元)

　　出口貨物“免抵退”稅額=600×15%=90(萬元)

　　應(yīng)退稅額=49.59(萬元)

　　(3)免抵稅額=90-49.59=40.41(萬元)，留待下月抵扣稅額為0。