簡答題

　　1.甲集團主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。

　　ABC會計師事務所負責審計甲集團2015年度財務報表，委派A注冊會計師為存貨項目審計負責人。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲集團某一銷售實體店設于美國，其庫存量占甲集團總體庫存量的10%，A注冊會計師認為前往美國進駐審計的成本過高，故視為審計范圍受到限制，考慮對審計意見的影響。

　　(2)甲集團公司的存貨存放在多個地點。A注冊會計師基于管理層提供的存貨存放地點清單，并根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性及評估的重大錯報風險確定了監(jiān)盤地點。

　　(3)A注冊會計師獲取了盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲集團是否未將盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內(nèi)。

　　(4)A注冊會計師在監(jiān)盤過程中注意到、但并未反映在甲集團存貨盤點表上的存貨，甲集團管理層解釋稱這些存貨為代第三方保管的存貨，A注冊會計師合理確信其解釋理由。

　　(5)在甲集團存貨盤點結(jié)束前，A注冊會計師取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。

　　(6)在檢查存貨盤點結(jié)果時，A注冊會計師僅從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的是測試存貨盤點記錄的準確性和完整性。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】(1)不恰當。(0.5分)注冊會計師不應僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序;即便在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。(0.5分)

　　(2)不恰當。(0.5分)注冊會計師應當考慮存貨存放地點清單的完整性。(0.5分)

　　(3)不恰當。(0.5分)盤點日后出庫的存貨應該納入盤點范圍。(0.5分)

　　(4)不恰當。(0.5分)僅通過實施詢問程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。A注冊會計師可以通過進一步的審計程序，包括查看與這些存貨權屬相關的證明文件、向第三方函證等，來評估管理層答復的真實性和合理性，以應對可能存在的這些存貨已被確認為銷售收入但其相關風險和報酬實際尚未轉(zhuǎn)移的重大錯報風險。(0.5分)

　　(5)恰當。(1分)

　　(6)不恰當。(0.5分)在檢查時，A注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性;A注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。(0.5分)

　　2.A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。在針對營業(yè)收入實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2015年12月31日營業(yè)收入賬面金額合計為600000000元。A注冊會計師確定的總體規(guī)模為6000，樣本規(guī)模為400，樣本賬面金額合計為24000000元，樣本審定金額合計為16000000元。

　　要求：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額(有小數(shù)位的，保留兩位小數(shù))。

　　【答案】(1)均值估計抽樣：樣本項目的平均審定金額=16000000/400=40000

　　總體的審定金額=40000×6000=240000000推斷的總體錯報=240000000-600000000=-360000000(2分)(2)差額估計抽樣：樣本平均錯報=(16000000-24000000)/400=-20000

　　推斷的總體錯報=-20000×6000=-120000000(2分)(3)比率估計抽樣：比率=16000000/24000000=0.67估計的總體實際金額=600000000×0.67=402000000

　　推斷的總體錯報=402000000-600000000=-198000000(2分)

　　3.ABC會計師事務所負責審計甲公司2015年度財務報表。審計工作底稿中與函證程序相關的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)審計項目組負責填寫詢證函信息，甲公司會計員負責填寫詢證函信封。審計項目組取得加蓋公章的詢證函及會計員填寫的信封后，直接交由甲公司信件快遞收發(fā)部進行郵寄。

　　(2)甲公司應付賬款年末余額為600萬元。審計項目組認為應付賬款存在低估風險，選取了年末余額合計為550萬元的兩家主要供應商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。

　　(3)甲公司年末應收賬款余額為2000萬元。A注冊會計師選取前5大供貨商實施函證，均收到回函。回函顯示一筆8萬元的差異，管理層同意調(diào)整。因回函總額占應收賬款余額的80%，錯報明顯微小且已更正，A注冊會計師沒有對剩余總體實施其他審計程序。

　　(4)乙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財務人員解釋，由于乙公司財務人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復印件寄送給了乙公司，并要求乙公司財務人員將回函直接寄回至ABC會計師事務所。審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序。

　　(5)審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔�！�。審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標準條款。審計項目組據(jù)此合理推斷該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。

　　(6)被詢證方丙公司為境外公司。審計項目組收到丙公司境內(nèi)子公司丁公司代為寄發(fā)的詢證函 回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。并簡要說明理由。

　　【答案】(1)不恰當。(0.5分)注冊會計師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄/外部記錄進行核對;為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風險，在郵寄詢證函時，不使用甲公司本身的郵寄設施。(0.5分)(2)不恰當。(0.5分)僅選取大金額主要供應商實施函證不能應對低估風險/還應選取小額或零余額賬戶。(0.5分)(3)不恰當。(0.5分)選取特定項目的測試不能為剩余總體提供審計證據(jù)。/剩余總體可能存在重大錯報。(0.5分)(4)不恰當。(0.5分)注冊會計師未對詢證函的發(fā)出保持控制/詢證函不應由甲公司財務人員寄發(fā)。(0.5分)(5)恰當。(0.5分)該限制條款不影響函證的可靠性/回函中格式化的免責條款可能并不會影響所確認信息的可靠性。(0.5分)(6)不恰當。(0.5分)未直接取得回函影響回函的可靠性/應取得丙公司直接寄發(fā)的詢證函。(0.5分)

　　4.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

　　甲集團公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2015年度財務報表，確定甲集團公司集團財務報表整體的重要性為600萬元。

　　集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)乙公司為集團財務報表的重要組成部分，由組成部分注冊會計師對其實施審計程序，組成部分注冊會計師確定的組成部分的重要性為600萬元，實際執(zhí)行的重要性為300萬元。

　　(2)丙公司為集團財務報表的非重要組成部分，集團項目組擬利用集團財務報表整體重要性對其實施審閱程序。

　　(3)丁公司為集團財務報表的重要組成部分，由集團項目組對其實施審計程序，確定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為60萬元。

　　(4)戊公司為集團財務報表的重要組成部分，擬要求組成部分注冊會計師實施審計。經(jīng)初步了解，負責戊公司審計的組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求。擬通過參與該注冊會計師對戊公司實施的審計工作，消除其不具有獨立性的影響。

　　(5)己公司為集團財務報表的重要組成部分，擬要求組成部分注冊會計師實施審計，并提交其出具的己公司審計報告。對己公司自2016年3月8日(己公司財務報表審計報告日)至2016年3月31日(甲集團公司財務報表審計報告日)之間發(fā)生的、可能需要在甲集團公司財務報表中調(diào)整或披露的期后事項，擬要求組成部分注冊會計師實施審閱予以識別。

　　(6)庚公司為集團財務報表的重要組成部分，庚公司從事大量外匯套期交易，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。擬要求組成部分注冊會計師針對上述特別風險實施特定的審計程序。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】(1)不恰當。(0.5分)組成部分重要性應當由集團項目組確定，且組成部分重要性應當?shù)陀诩瘓F財務報表整體的重要性。如果由組成部分注冊 會計師確定實際執(zhí)行的重要性，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性。(0.5分)

　　(2)不恰當。(0.5分)對非重要組成部分實施審閱，也應當使用組成部分的重要性，而非集團財務報表整體的重要性。(0.5分)

　　(3)恰當。(1分)

　　(4)不恰當。(0.5分)組成部分注冊會計師不符合集團審計獨立性要求，集團項目組應就該組成部分財務信息親自獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。(0.5分)

　　(5)不恰當。(0.5分)針對期后事項，應要求己公司組成部分注冊會計師實施審計程序。(0.5分)(6)恰當。(1分)