參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 與確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平相關(guān)的實際執(zhí)行的重要性，旨在將這些交易、賬戶余額或披露中未更正與未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過這些交易、賬戶余額或披露的重要性水平的可能性降至適當?shù)牡退�平。所以選項D錯誤。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 A選項，如果某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵消。B選項，對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵消可能是適當?shù)�。C選項，25萬不屬于明顯微小錯報，因此是需要累積的。D選項，確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 《中國注冊會計師審計準則第1251號——評價審計過程中識別出的錯報》應(yīng)用指南指出：注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。故選項A不正確。如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵消。例如，如果收入存在重大髙估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵消，注冊會計師仍認為財務(wù)報表整體存在重大錯報。故選項B不正確。即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。故選項D不正確。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 會計師事務(wù)所應(yīng)首先開展初步業(yè)務(wù)活動，判斷是否接受委托，之后制定審計計劃，選項A不正確;在計劃審計工作時確定重要性水平，選項B不正確;初步業(yè)務(wù)活動的目標為：第一，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力;第二，不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項;第三，與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解，選項C正確;為客戶的商業(yè)機密保密屬于簽訂業(yè)務(wù)約定書時注冊會計師應(yīng)遵守的義務(wù)，選項D不正確。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 在同一行業(yè)選取的百分比不一定相同，百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當?shù)模�與是否為同一行業(yè)無關(guān)。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 審計過程中，注冊會計師應(yīng)當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改，由此，總體審計策略可能因情況變化而修改。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 在計劃復核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師還應(yīng)考慮單個項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當考慮導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因，并應(yīng)當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平。評估的重大錯報風險并不隨重要性水平的調(diào)整而調(diào)整;在計劃階段確定重要性水平時，還無法得到實施進一步審計程序的結(jié)果。注冊會計師可根據(jù)實施進一步審計程序的結(jié)果，評估重大錯報風險水平，調(diào)整重要性水平。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修改。選項C，在連續(xù)審計中，如果其他報告要求發(fā)生變化，可能會導致修改審計業(yè)務(wù)約定條款。選項D，注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容屬于審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容，需要包括。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C按照審計后資產(chǎn)總額的2‰收取，屬于或有收費，違反了注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終;在小型被審計單位審計中，總體審計策略可以相對簡單，但并不是無需制定總體審計策略。

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，可以選用過去3～5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損(取絕對值)，或其他基準，例如營業(yè)收入。

　　13、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 對于重要性水平的判斷，各個會計師事務(wù)所都有不同的判斷方法和標準，屬于事務(wù)所的內(nèi)部秘密，后任注冊會計師不宜詢問，而應(yīng)當根據(jù)本所采用的重要性水平判斷政策和方法確定。另外，這是在承接業(yè)務(wù)之前的溝通，并不會涉及到有關(guān)重要性水平的溝通。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境后才能評估重大錯報風險，包括充分了解內(nèi)部控制，選項A不正確。

　　2、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 本題考查的是審計業(yè)務(wù)約定書。

　　下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)：(1)環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;(2)對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第(1)和第(2)項通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認為該變更是合理的。所以選項AB不正確。

　　3、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 本題考查的知識點是審計過程中修改重要性。由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。例如，注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務(wù)成果與最初確定財務(wù)報表整體的重要性時使用的預期本期財務(wù)成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。選項D，不是應(yīng)當修改實際執(zhí)行的重要性，而是可能修改實際執(zhí)行的重要性。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 本題考核的是管理層的責任。管理層和治理層(如適用)認可并理解其應(yīng)當承擔下列責任，這些責任構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 注冊會計師對上述因素的考慮，實際上是在確定審計過程中對錯報的過濾程度。注冊會計師的目標是要確保不累積的錯報(即低于臨界值的錯報)連同累積的未更正錯報不會匯總成為重大錯報。

　　如果注冊會計師預期被審計單位存在數(shù)量較多、金額較小的錯報，可能考慮釆用較低的臨界值，以避免大量低于臨界值的錯報積少成多構(gòu)成重大錯報。如果注冊會計師預期被審計單位錯報數(shù)量較少，則可能釆用較高的臨界值。

　　注冊會計師可能將明顯微小錯報的臨界值確定為財務(wù)報表整體重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些。

　　但通常不超過財務(wù)報表整體重要性的10%，除非注冊會計師認為有必要單獨為重分類錯報確定一個更高的臨界值。如果注冊會計師不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的。

　　注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中充分記錄在確定明顯微小錯報的臨界值時所作出的職業(yè)判斷的依據(jù)。

　　6、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 控制測試以及應(yīng)付賬款的函證程序并非每次審計的必須程序。

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項A，如果錯報性質(zhì)重要，仍可能被注冊會計師判斷為重大錯報;選項C，注冊會計師應(yīng)當要求管理層修正累積的所有錯報;選項D，收入存在高估錯報，即使這項錯報對收益的影響完全可能被相同金額的費用高估所抵銷，注冊會計師仍認為財務(wù)報表整體存在重大錯報。

　　三、簡答題

　　1、

　　【正確答案】 (1)不恰當。(0.5分)由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。(0.5分)

　　(2)不恰當。(0.5分)在審計開始時，就需要確定特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平，而不是在執(zhí)行具體審計程序時確定。(0.5分)

　　(3)不恰當。(0.5分)在整個業(yè)務(wù)過程中，隨著審計工作的進展，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。(0.5分)

　　(4)不恰當。(0.5分)如果企業(yè)處于微利狀態(tài)時，采用經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤為基準確定重要性可能影響審計的效率和效果，可以考慮采用過去3～5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或營業(yè)收入、總資產(chǎn)等財務(wù)指標作為基準。(0.5分)

　　(5)不恰當。(0.5分)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性。(0.5分)

　　(6)恰當。(0.5分)連續(xù)審計中，以前年度的內(nèi)部控制運行有效，在確定實際執(zhí)行的重要性水平時，可以選擇較高的百分比。(0.5分)