綜合題

　　1.ABC會計師事務所首次接受委托，審計上市公司甲公司2016年度財務報表，委托A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師確定財務報表整體重要性為1200萬元，甲公司主要提供快遞物流服務。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：

　　(1)2016年3月，甲股東大會批準一項利潤分享計劃，如2016年度實現(xiàn)凈利潤較上年度增長20%以上，按凈利潤增長部分的10%給予管理層獎勵。

　　(2)2015年6月，甲公司開始經營航空快遞業(yè)務，以經營租賃方式租入2架飛機，租期五年。管理層按實際飛行小時和預計每飛行小時維修費率計提租賃期滿退租時的大修費用。2016年1月起，甲公司航空運輸服務降價40%，業(yè)務出現(xiàn)爆發(fā)式增長。

　　(3)2016年9月，甲公司出資500萬元與非關聯(lián)乙公司共同投資設立丙公司，持有其45%股權，并按持股比例享有其凈資產。丙公司的重大生產經營與財務決策由股東雙方共同作出。甲公司將丙公司作為合營企業(yè)核算。

　　(4)2016年4月，甲公司推出加盟運營模式，一次性收取加盟費50萬元，提供五年加盟期間的培訓和網絡服務。2016年度甲公司共收到加盟費3000萬元。

　　(5)2016年6月，甲公司向丁公司預付1000萬元用于某部電影拍攝，不享有收益權和版權。丁公司承諾在該電影中植入三分鐘甲公司廣告，如該電影不能上映，全額退款。2017年1月，該電影已取得發(fā)行放映許可證，將于2017年春節(jié)上映。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：

　　(1)A注冊會計師擬與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排，為避免損害審計的有效性，溝通內容不包括識別出的重大錯報風險以及應對措施。

　　(2)A注冊會計師評價認為前任注冊會計師具備專業(yè)勝任能力，因此，擬通過查閱其審計工作底稿，獲取與非流動資產和非流動負債期初余額相關的審計證據(jù)。

　　(3)甲公司應收賬款會計每月末向排名前10的企業(yè)客戶寄送對賬單，并調查回函差異。因該控制僅涉及一小部分應收賬款余額，A注冊會計師擬不測試該控制，直接實施實質性程序。

　　(4)甲公司的個人快遞業(yè)務交易量巨大，單筆金額較小。因無法通過實施細節(jié)測試獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，也無法有效實施實質性分析程序，A注冊會計師擬審計該類收入時全部依賴控制測試。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的進一步審計程序，部分內容摘錄如下：

　　(1)在采用審計抽樣測試甲公司付款審批控制時，A注冊會計師確定總體為2016年度的所有付款單據(jù)，抽樣單元為單張付款單據(jù)，選取2016年12月26日至12月31日的全部付款單共計80張作為樣本，測試結果滿意。

　　(2)甲公司收入交易高度依賴信息系統(tǒng)。ABC會計師事務所的信息技術專家對甲公司信息技術一般控制和與收入相關的信息技術應用控制進行了測試，結果滿意。

　　(3)甲公司2016年末應收票據(jù)余額重大。A注冊會計師于2016年12月31日檢查了這些票據(jù)的復印件，并核對了相關信息，結果滿意。

　　(4)甲公司的某企業(yè)客戶利用甲公司的快遞業(yè)務，向A注冊會計師寄回了詢證函回函。A注冊會計師認為回函可靠性受到影響，重新發(fā)函并要求該客戶通過其他快遞公司寄回詢證函。

　　(5)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司未與部分快遞員簽訂勞動合同且未繳納社保金。管理層解釋系快遞員流動頻繁所致。A注冊會計師檢查了甲公司人事部門的員工入職和離職記錄，認為解釋合理，未再施其他審計程序。

　　資料五：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計完成階段的工作，部分內容摘錄如下：

　　(1)甲公司2016年末的一項重大未決訴訟在審計報告日前終審結案，管理層根據(jù)判決結果調整了2016年度財務報表。A注冊會計師檢查了法院判決書以及甲公司的賬務處理和披露，結果滿意，未再實施其他審計程序。

　　(2)因僅實施替代程序無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師就一份重要詢證函通過電話與被詢證方確認了函證信息并被告知回函已寄出，于當日出具了報告。A注冊會計師于次日收到回函，結果滿意。

　　(3)A注冊會計師未能在審計報告日前獲取甲公司2016年年度報告的最終版本，因此，未要求管理層提供有關其他信息的書面聲明。

　　要求：

　　(1)針對資料—第(1)至(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由。如果認為該風險為認定層次重大錯報風險，說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于應收賬款、預付收款、預收賬款、應付職工薪酬、長期應付款、營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、投資收益)的哪些認定相關(不考慮財務影響)。

　　(2)針對資料三第(1)至(4)，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　(3)針對資料四第(1)至(5)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　(4)針對資料五第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)

　　(2)

　　(3)

　　(4)

　　2.甲集團公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產、批發(fā)和零售。A注冊會計師負責審計甲集團公司2014年度財務報表，確定集團財務報表整體的重要性為600萬元。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：

　　(1)子公司乙公司從事新產品研發(fā)。2014年度新增無形資產1000萬元，為自行研發(fā)的產品專利。A注冊會計師擬僅針對乙公司的研發(fā)支出實施審計程序。

　　(2)子公司丙公司負責生產，產品全部在集團內銷售。A注冊會計師認為丙公司的成本核算存在可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，擬僅針對與成本核算相關的財務報表項目實施審計。

　　(3)甲集團公司的零售收入來自40家子公司，每家子公司的主要財務報表項目金額占集團的比例均低于1%。A注冊會計師認為這些子公司均不重要，擬實施集團層面分析程序。

　　(4)DEF會計師事務所作為組成部分注冊會計師負責審計聯(lián)營企業(yè)丁公司的財務信息，其審計項目組按丁公司利潤總額的3%確定組成部分重要性為300萬元，實際執(zhí)行的重要性為150萬元。

　　(5)子公司戊公司負責甲集團公司主要原材料的進口業(yè)務，通過外匯掉期交易管理外匯風險。A注冊會計師擬使用50萬元的組成部分重要性對戊公司財務信息實施審閱。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲集團公司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了風險應對的情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)A注冊會計師在實施會計分錄測試時，將甲集團公司全年的標準會計分錄和非標準會計分錄作為待測試總體，在測試其完整性后，對選取的樣本實施了細節(jié)測試，未發(fā)現(xiàn)異常。

　　(2)A注冊會計師認為甲集團公司存在低估負債的特別風險，在了解相關控制后，未信賴這些控制，直接實施了細節(jié)測試。

　　(3)甲集團公司使用存貨庫齡等信息測算產成品的可變現(xiàn)凈值。A注冊會計師擬信賴與庫齡記錄相關的內部控制，通過穿行測試確定了相關內部控制運行有效。

　　(4)甲集團公司的存貨存放在多個地點。A注冊會計師基于管理層提供的存貨存放地點清單，并根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性及評估的重大錯報風險確定了監(jiān)盤地點。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)因審計中利用的外部專家并非注冊會計師，A注冊會計師未要求其遵守注冊會計師職業(yè)道德守則的相關規(guī)定。

　　(2)化妝品行業(yè)將于2016年執(zhí)行更嚴格的化學成分限量標準，甲集團公司的主要產品可能因此被淘汰。管理層提供了其對該事項的評估及相關書面聲明，A注冊會計師據(jù)此認為該事項不影響甲集團公司的持續(xù)經營能力。

　　(3)在審計過程中，A注冊會計師與甲集團公司管理層討論了值得管理層關注的內部控制缺陷，并在審計報告日后、審計工作底稿歸檔日前以書面形式向集團管理層和治理層通報了值得關注的內部控制缺陷。

　　(4)A注冊會計師認為甲集團公司2014年某新增主要客戶很可能是甲集團公司的關聯(lián)方，在詢問管理層和實施追加的進一步審計程序后仍無法確定，擬因此發(fā)表保留意見。

　　資料五：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了處理錯報的相關情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)2014年，甲集團公司推出銷售返利制度，并在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了返利管理模塊。A注冊會計師在對某組成部分執(zhí)行審計時發(fā)現(xiàn)，因系統(tǒng)參數(shù)設置有誤，導致選取的測試項目少計返利2萬元。A注冊會計師認為該錯報低于集團財務報表明顯微小錯報的臨界值，可忽略不計。

　　(2)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲集團公司銷售副總經理挪用客戶回款50萬元，就該事項與總經理和治理層進行了溝通。因管理層已同意調整該錯報并對相關內部控制缺陷進行整改，A注冊會計師未再執(zhí)行其他審計工作。

　　(3)A注冊會計師使用審計抽樣對管理費用進行了測試，發(fā)現(xiàn)測試樣本存在20萬元錯報，A注冊會計師認為該錯報不重大，同意管理層不予調整。

　　(4)2014年10月，甲集團公司賬面余額1200萬元的一條新建生產線達到預定可使用狀態(tài)。截至2014年年末，因未辦理竣工決算，該生產線尚未轉入固定資產。A注冊會計師認為該錯報為分類錯誤，涉及折舊金額很小，不構成重大錯報，同意管理層不予調整。

　　要求：

　　(1)針對資料一第(1)至第(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列審計計劃是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。

　　(2)針對資料三第(1)至第(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。

　　(3)針對資料四第(1)至第(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。

　　(4)針對資料五第(1)至第(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由并提出改進建議。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。

　　『正確答案』

　　(1)

　　(2)

　　(3)

　　(4)