參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師應當及時與適當層級的管理層溝通審計過程中累積的所有錯報(即不低于明顯微小錯報臨界值的錯報)，注冊會計師并不需要溝通其發(fā)現(xiàn)的所有錯報。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】評價錯報時，注冊會計師要將每項錯報單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮，選項A錯誤;如果法律法規(guī)限制注冊會計師向被審計單位管理層或被審計單位的其他人員通報某些錯報，注冊會計師可以考慮征詢法律意見，而不是直接出具無法表示意見的審計報告，選項B錯誤;及時與適當層級的管理層溝通錯報事項，并不是所有的錯報都要與被審計單位管理層溝通，法律法規(guī)可能限制注冊會計師向管理層或被審計單位內(nèi)部的其他人員通報某些錯報，選項D錯誤。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估，因為某些時候即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產(chǎn)生重大影響。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】項目質(zhì)量控制復核是指在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程，選項A錯誤。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】選項D中，在財務報表報出后，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計師應當：(1)與管理層和治理層(如適用)討論該事項;(2)確定財務報表是否需要修改;(3)如果需要修改，詢問管理層將如何在財務報表中處理該事項。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】選項D中，注冊會計師應當設計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】如果出具新的審計報告，應當在強調(diào)事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務報表相關附注所述的修改，選項A錯誤。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項A錯誤;管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍，選項B錯誤;在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任。他們可能由此聲稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明。然而，這一事實并不能減輕現(xiàn)任管理層對財務報表整體的責任。相應地，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明，選項C錯誤。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】書面聲明的日期不一定與審計報告日為同一天，書面聲明的日期不能晚于審計報告日,選項A錯誤;盡管書面聲明提供了必要的審計證據(jù)，但是其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍,選項B錯誤;如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，首先應該調(diào)查原因，然后再確定修改哪類審計證據(jù),選項D錯誤。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】書面聲明的日期不得在審計報告日后，選項A錯誤;在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，如果現(xiàn)任管理層均尚未就任，該事實不能減輕現(xiàn)任管理層對財務報表整體的責任，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明，選項B錯誤;由于書面聲明是必要的審計證據(jù)，在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見，也不能簽署審計報告，選項D錯誤。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】治理層可能會采取適當?shù)募m正措施，從而注冊會計師可能不需要與被審計單位解除業(yè)務約定。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】鑒于管理層拒絕就其責任的履行情況提供書面聲明的嚴重程度，出具保留意見的審計報告已經(jīng)不足以表明這種情況的嚴重程度。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】盡管書面聲明能夠提供必要的審計證據(jù)，但其本身不能為出具審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項A錯誤;管理層已提供可靠書面聲明的事實并不能減輕注冊會計師的責任，也并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍，選項B、D錯誤。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)，選項B不符合書面聲明的定義。書面聲明不包括財務報表(選項C錯誤)及其認定，以及支持性賬簿(選項A錯誤)和相關記錄。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問題，選項B正確，選項ACD都是在選項B之后考慮的事情。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】如果錯報不低于明顯微小錯報的臨界值，則注冊會計師應當提請管理層更正這些錯報，選項ABC錯誤。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在注冊會計師評價未更正錯報的影響之前，可能已經(jīng)對財務報表整體重要性或特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如適用)作出重大修改。但是，如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進行的重新評價導致需要確定較低的金額，則應重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】收入的高估錯報不能被費用的高估錯報所抵銷，選項D錯誤。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】執(zhí)行項目組內(nèi)部復核時，復核人員需要考慮的事項包括：(1)審計工作是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行;(2)重大事項是否已提請進一步考慮(選項D);(3)相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行;(4)是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍(選項A);(5)已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄;(6)已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當;(7)審計程序的目標是否已實現(xiàn)(選項C)。

　　5.

　　【答案】BD

　　【解析】項目合伙人無須復核所有審計工作底稿。項目合伙人復核的內(nèi)容包括：(1)對關鍵領域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項;(2)特別風險;(3)項目合伙人認為重要的其他領域，選項B錯誤。項目合伙人的復核應當在審計報告日前完成，選項D錯誤。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】實施項目質(zhì)量控制復核，評價工作應當涉及下列內(nèi)容：(1)與項目合伙人討論重大事項(選項C);(2)復核財務報表和擬出具的審計報告;(3)復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關的審計工作底稿;(4)評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當性(選項A)。對于上市實體財務報表審計，項目質(zhì)量控制復核人員在實施項目質(zhì)量控制復核時，還應當考慮：(1)項目組就具體審計業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價(選項B);(2)項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論(選項D);(3)選取的用于復核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。

　　7.

　　【答案】AC

　　【解析】本題題干部分討論的是第一時段的期后事項，是注冊會計師對截至審計報告日為止的第一時段的期后事項的審計責任問題，選項A和C正確。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，屬于第三時段管理層修改財務報表時的處理。

　　9.

　　【答案】AC

　　【解析】對于財務報表公布后的第三時期期后事項是有嚴格限制的：(1)這類期后事項應當是在審計報告日已經(jīng)存在的事實;(2)該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。只有同時滿足這兩個條件，注冊會計師才需要采取行動，選項AC同時滿足這兩個條件。

　　10.

　　【答案】AC

　　【解析】需要注冊會計師在知悉后采取行動的第三時段期后事項是有嚴格限制的：(1)這類期后事項應當是在審計報告日已經(jīng)存在的事實。(2)該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。只有同時滿足這兩個條件，注冊會計師才需要采取行動。

　　11.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A屬于其他書面聲明之外的基本書面聲明。

　　12.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C屬于管理層應該作出的書面聲明，但如果管理層不提供該聲明，不會導致注冊會計師對財務報表發(fā)表無法表示意見。

　　13.

　　【答案】AC

　　【解析】書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后;在某些情況下，管理層需要再次確認以前期間作出的書面聲明是否依然適當，可能需要更新以前期間所作的書面聲明，選項A、C正確。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　要求(1)：

　　(1)不恰當。該分類錯報對其所影響的賬戶重大/很可能影響關鍵財務指標(如營運資金)，應作為重大錯報。

　　(2)恰當。

　　(3)恰當。

　　(4)不恰當。該錯報為系統(tǒng)性錯報/可能發(fā)生于其他組成部分。

　　要求(2)：①對第2筆未更正錯報的判斷不當。注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關類別交易、賬戶余額或披露的影響(或者：不能以抵銷后的影響評估錯報是否重大)(或者：營業(yè)收入和營業(yè)成本的錯報金額重大)。

　�、趯�3筆未更正錯報匯總影響的判斷不當。匯總錯報將導致甲公司由盈轉(zhuǎn)虧(或者：掩蓋了損益變化的趨勢)。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不恰當。A注冊會計師還應當復核審計工作底稿并與項目組討論。

　　(2)不恰當。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，應當由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員的工作。

　　(3)不恰當。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，項目質(zhì)量控制復核人員應當選取與項目組作出重大判斷和得出的結(jié)論相關的業(yè)務工作底稿;并且項目質(zhì)量控制復核時間應當在出具審計報告前。

　　(4)不恰當。新的審計報告日不應早于修改后的財務報表批準日。/在出具新的審計報告前應當獲取經(jīng)批準的修改后的財務報表。

　　(5)不恰當。在確認財務報表需要修改后，A注冊會計師還應當詢問管理層將如何在財務報表中處理該事項。

　　(6)不恰當。A注冊會計師應向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋審計報告提及的所有期間的書面聲明。