參考答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不一定表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則，所以選項A錯誤。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任，選項A正確，選項C錯誤。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】選項B屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊的機(jī)會;選項C屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊的態(tài)度或借口;選項D屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊的動機(jī)或壓力。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】選項A、B屬于機(jī)會舞弊風(fēng)險因素;選項C屬于動機(jī)或壓力風(fēng)險因素;選項D屬于態(tài)度或借口舞弊風(fēng)險因素。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)舞弊存在時通常伴隨著的三種情況，這些風(fēng)險因素可以分為三類：實施舞弊的動機(jī)或壓力;實施舞弊的機(jī)會;為舞弊行為尋找借口的能力，上述風(fēng)險因素也被稱為“舞弊三角”。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】審計準(zhǔn)則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：(1)編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時(選項D);(2)濫用或隨意變更會計政策;(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷;(4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項;(5)隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實(選項B);(6)構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果(選項A);(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。選項C，企業(yè)選用的會計政策不得隨意變更，但在符合條件的情況下，可以變更會計政策，只有濫用或隨意變更會計政策才是管理層凌駕于控制之上所實施的舞弊的手段。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】對于選項A、B、C中的事項，應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通而非管理層。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】如果識別出某項錯報，并有理由認(rèn)為該項錯報是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級的管理層，無論該項錯報是否重大，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)重新評價對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響(選項A)。在重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊(選項D)。如果確認(rèn)財務(wù)報表存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報，或無法確定財務(wù)報表是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這兩種情況對于審計的影響(選項C)。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師在選取待測試會計分錄和其他調(diào)整，并針對已選取的項目確定適當(dāng)?shù)臏y試方法時，可以考慮下列因素：(1)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估(選項B)。(2)對會計分錄和其他調(diào)整已實施的控制。(3)被審計單位的財務(wù)報告過程以及所能獲取的證據(jù)的性質(zhì)(選項D)。(4)虛假會計分錄或其他調(diào)整的特征。(5)賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜程度(選項A)。(6)在日常經(jīng)營活動之外處理的會計分錄或其他調(diào)整。選項C屬于確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體考慮的情況。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)該是由甲公司的內(nèi)部審計人員定期測試控制運(yùn)行的有效性，選項D錯誤。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師應(yīng)該與治理層溝通審計過程中注意到的違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項，所以選項A錯誤;注冊會計師與治理層的溝通通常采用書面形式，選項B錯誤;如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)該就此盡快向治理層通報，選項D錯誤。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以選項A錯誤;針對被審計単位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為，所以選項B、C錯誤。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】書面聲明可以提供必要的審計證據(jù)。然而，書面聲明本身并不提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項D錯誤。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實施的與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當(dāng)個人行為。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】管理層可能通過以下方式編制虛假財務(wù)報告：(1)對編制財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或支持性文件進(jìn)行操縱、弄虛作假(包括偽造)或篡改;(2)在財務(wù)報表中錯誤表達(dá)或故意漏記事項、交易或其他重要信息;(3)故意地錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關(guān)的會計原則。

　　2.

　　【答案】BC

　　【解析】A、D意味著注冊會計師有可能發(fā)現(xiàn)舞弊，是注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的理由;與此相反，B、C均表明舞弊增加注冊會計師發(fā)現(xiàn)錯報的困難。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均屬于審計項目組討論可能包括的內(nèi)容。

　　4.

　　【答案】BD

　　【解析】A、C中所陳述的兩種失誤不具有可比性。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　6.

　　【答案】ABCD

　　7.

　　【答案】AB

　　【解析】在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：(1)在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果(選項A);(2)評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量或復(fù)雜交易的會計政策)的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息做出虛假報告。(3)在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性(選項B)。選項CD屬于針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D屬于針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，用以(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險;(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。選項ABC正確。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D屬于常用審計程序。

　　11.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A應(yīng)為“分錄由平時不負(fù)責(zé)作出會計分錄的人員作出”。

　　12.

　　【答案】ACD

　　【解析】如果管理層或治理層(如適用)不能向注冊會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運(yùn)用，包括舞弊的可能性以及對財務(wù)報表的影響。如果認(rèn)為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢。選項B不恰當(dāng)，選項D恰當(dāng)。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)恰當(dāng)。審計準(zhǔn)則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

　　(2)項目組討論還可以達(dá)到以下目的：

　　1)針對收入產(chǎn)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的方式考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，并確定分派哪些項目組成員實施特定的審計程序;

　　2)確定如何在項目組成員中共享實施審計程序的結(jié)果，以及如何處理可能引起注冊會計師注意的舞弊指控。

　　2.

　　【答案】

　　(1)存在舞弊風(fēng)險因素。因為在事項(1)中，甲公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，甲公司超過行業(yè)平均增長率，管理層受到收入增長期望過高的壓力;在事項(2)中，甲公司管理層報酬中有相當(dāng)一部分取決于收入的完成情況，管理層具有舞弊的動機(jī)或壓力。

　　(2)不適當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，不應(yīng)受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，并且在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險。

　　(3)注冊會計師還應(yīng)當(dāng)選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測試;考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。

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