一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 風(fēng)險評估程序本身不能為形成審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 重新執(zhí)行用于控制測試，而不被用于了解內(nèi)部控制。適用于了解內(nèi)部控制的審計程序主要有：詢問、觀察、檢查、穿行測試等;適用于控制測試的審計程序主要有：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行;實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序，實質(zhì)性分析程序的本質(zhì)還是分析程序，只是分析程序在實質(zhì)性程序中的運用，而細節(jié)測試當(dāng)中運用的審計程序主要有詢問、檢查、觀察、函證、重新計算;存貨監(jiān)盤、穿行測試、貨幣資金監(jiān)盤都屬于復(fù)合程序，根據(jù)需要可能集合詢問、觀察、檢查等程序。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解的是所有與財務(wù)報告審計相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 對特別風(fēng)險，不需要考慮控制對風(fēng)險的抵銷效果，因此A不恰當(dāng);某特定控制活動可能與多項認定相聯(lián)系，因此B不恰當(dāng);在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系，所以D不恰當(dāng)。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯誤即了解內(nèi)控，了解內(nèi)控的審計程序是詢問，觀察，檢查，穿行測試。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項A，與審計相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與財務(wù)報告相關(guān);選項B，例如，被審計單位可能依靠某一復(fù)雜的自動化控制提高經(jīng)營活動的效率和效果(如航空公司用于維護航班時間表的自動化控制系統(tǒng))，但這些控制通常與審計無關(guān)。

　　8、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 應(yīng)是確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別，而不是所有業(yè)務(wù)流程和交易類別。

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D，“控制是否一貫運行”屬于控制測試需要確定的內(nèi)容。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 注冊會計師如果對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮，那么報表就不具有可審性。選項D是導(dǎo)致注冊會計師難以執(zhí)行財務(wù)報表審計的最可能原因。

　　12、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價。

　　13、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 被審計單位設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制的方式會因被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度的不同而不同。

　　14、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任。

　　15、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項A，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認定可能存在重大錯報風(fēng)險。選項BCD是可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)的情形。比如在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)，可能會對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生影響，此時對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響是廣泛性的，與財務(wù)報表整體相關(guān)。

　　16、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項ABD均屬于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險。

　　17、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 如果根據(jù)職業(yè)判斷認為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序以獲取這些信息。例如，詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師等。

　　18、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家(包括會計師事務(wù)所內(nèi)外)，項目組討論時，這些專家也可根據(jù)需要參與討論。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 注冊會計師對控制的評價，進而對重大錯報風(fēng)險的評估，需考慮以下因素：(1)賬戶特征及已識別的重大錯報風(fēng)險。(2)對被審計單位整體層面控制的評價。注冊會計師應(yīng)將對整體層面獲得的了解和結(jié)論 ，同在業(yè)務(wù)流程層面獲得的有關(guān)重大交易流程及其控制的證據(jù)結(jié)合起來考慮。

　　2、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 風(fēng)險評估程序貫穿于整個審計過程，且隨著審計證據(jù)的增加，注冊會計師有可能對其進行修正，并考慮對進一步程序的影響，同時要對程序的真實性進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　3、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：(1)詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員;(2)分析程序;(3)觀察和檢查。注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)實施上述審計程序，但是在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面時無須實施上述所有程序。

　　4、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項B，評價對被審計單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險;選項C，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序;選項D，注冊會計師只需要識別可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 上述四個觀點均正確。

　　6、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 上述因素均屬于內(nèi)部控制固有局限性的舉例。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 上述因素均屬于內(nèi)部控制的固有局限性，正是因此，才導(dǎo)致內(nèi)部控制只能提供合理保證，而不是絕對保證。

　　8、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 在識別重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：①在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險相關(guān)的控制)的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮識別風(fēng)險;②結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系;③評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定;④考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。

　　9、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 獲取外部信息也是識別重大錯報風(fēng)險的有效手段，除了這幾項程序外，還包括了詢問專業(yè)評估師、投資顧問、財務(wù)顧問等程序。

　　10、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 具有高度估計不確定性的會計估計導(dǎo)致的風(fēng)險需要根據(jù)職業(yè)判斷來確定是否屬于特別風(fēng)險，不能直接確認為特別風(fēng)險。

　　【點評】舞弊、管理層凌駕于控制之上、超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易這三項是可以直接認定為特別風(fēng)險的事項。其他的均需運用職業(yè)判斷來確定是否將其評估為特別風(fēng)險。

　　11、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 除可能考慮上述四個選項外，還可能考慮：被審計單位經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性;適用的法律法規(guī);內(nèi)部控制的情況和適用的要素;作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)(包括使用服務(wù)機構(gòu))的性質(zhì)和復(fù)雜性;一項特定控制(單獨或連同其他控制)是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。

　　12、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 詢問本身并不足以評價控制的設(shè)計以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險評估程序結(jié)合使用;由于信息技術(shù)處理流程的內(nèi)在一貫性，實施審計程序確定某項自動控制是否得到執(zhí)行，也可能實現(xiàn)對控制運行有效性測試的目標(biāo)。

　　13、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：(1)確認對業(yè)務(wù)流程的了解;(2)確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務(wù)報表認定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別;(3)確認所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性;(4)評估控制設(shè)計的有效性;(5)確認控制是否得到執(zhí)行;(6)確認之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。

　　14、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：(1)確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng);(2)考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng);(3)識別需要特別考慮的領(lǐng)域;(4)確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值;(5)設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平;(6)評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　15、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 雖然控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計程序的類型通常相同，比如詢問、觀察、檢查程序，在了解內(nèi)部控制與控制測試中均可以使用。

　　16、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 由于人工控制受人為因素影響，有一些特定的風(fēng)險，以上四點均是注冊會計師需要進行了解的方面。

　　17、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，重新執(zhí)行適用于控制測試，而不用于了解內(nèi)部控制。

　　三、簡答題

　　1、

　　【正確答案】 (1)恰當(dāng)。(1分)

　　(2)不恰當(dāng)。分析程序需要數(shù)據(jù)支持，而內(nèi)部控制一般不涉及到具體的數(shù)據(jù)，故了解內(nèi)部控制一般不會運用分析程序;重新執(zhí)行專屬于控制測試，一般不用于了解內(nèi)部控制。(1分)

　　(3)恰當(dāng)。(1分)

　　(4)不恰當(dāng)。項目組內(nèi)部討論并不要求所有的成員每次都參與，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也可根據(jù)需要參與討論。(1分)

　　(5)不恰當(dāng)。項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。(1分)

　　(6)恰當(dāng)。(1分)

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