參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。因此，存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定，對存貨的完整性認定及計價認定，能提供部分審計證據(jù)。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項ABC均為監(jiān)盤過程中(而非“之前”)應(yīng)實施的工作。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 只要屬于企業(yè)的存貨，無論存放何處企業(yè)均應(yīng)納入盤點范圍，并納入相應(yīng)的盤點計劃。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行存儲、運輸或驗收入庫，注冊會計師應(yīng)當詳細列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，對于所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定其是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍;選項B，如果觀察程序表明A公司的組織管理得當，盤點、監(jiān)督以及復(fù)核程序充分有效，此時說明被審計單位相關(guān)的內(nèi)控有效，存貨控制的適當，此時進行檢查時，適當?shù)臏p少檢查范圍，并不影響審計的效果選項;C，注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的項目，否則審計程序的執(zhí)行將會得不到應(yīng)有的效果;選項D，從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，測試的是存貨盤點記錄的完整性，而不是真實性。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，Y公司在審計年度內(nèi)應(yīng)對存貨實施盤點;選項C，Y公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司對Z材料的變動應(yīng)當進行會計記錄;Y公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細賬均不應(yīng)反映代XYZ公司保管的E材料;選項D，Y公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，同時要在財務(wù)部門的會計賬上反映。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 商品上面有厚厚的一層塵土，說明可能長期滯銷，所以注冊會計師有理由懷疑存貨存在減值跡象，即其計價認定可能有問題。

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定，影響存貨的準確性、計價和分攤認定。

　　10、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 實質(zhì)性程序是必須執(zhí)行的審計程序。

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項A，產(chǎn)成品的保管應(yīng)由倉庫部門負責。

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。

　　13、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序，而不是直接實施替代程序。

　　14、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 注冊會計師應(yīng)該盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目，選項B不正確;從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，屬于逆查，用來測試盤點記錄的準確性。如果是從實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，則是測試存貨盤點記錄的完整性，選項C不正確;即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應(yīng)當關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當，選項D不正確。

　　15、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 對貴金屬、石器等存貨，注冊會計師可選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。

　　16、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，注冊會計師還應(yīng)當參與期末盤點;選項B，所有權(quán)屬于被審計單位的存貨，均應(yīng)納入存貨盤點范圍;選項D，天氣因素不能成為注冊會計師省略必要審計程序的理由。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，針對存貨數(shù)量的實質(zhì)性程序主要是存貨監(jiān)盤。

　　2、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 如果虛構(gòu)收入，同時又結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本，產(chǎn)品銷售的毛利率一般不會發(fā)生較大的變化;但由于結(jié)轉(zhuǎn)了成本會導致相關(guān)的存貨賬面數(shù)減少，所以通過對存貨監(jiān)盤，如果發(fā)現(xiàn)實際盤點數(shù)量大于該存貨的賬面記錄數(shù)，就有可能發(fā)現(xiàn)虛假銷售的情況。

　　3、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D屬于分析程序，而非細節(jié)測試。

　　4、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項A中，對存貨監(jiān)盤主要是用來證實存貨的存在認定;選項D中，對難以盤點的存貨應(yīng)當檢查購貨交易憑證或資產(chǎn)負債表日后的銷貨交易憑證。

　　5、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 實施存貨盤點程序時，注冊會計師應(yīng)做的是實地觀察與檢查，而非參與被審計單位的盤點，因為盤點是被審計單位的責任。

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 檢查的目的既可以是為了確認被審計單位的盤點計劃是否得到適當?shù)膱?zhí)行，也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額。

　　7、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，盡管實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任，但這并不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責任。選項C，因不可預(yù)見的情況導致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。

　　8、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項B，對于被審計單位持有的受托代存存貨，因其所有權(quán)不屬于被審計單位不應(yīng)納入盤點范圍。 選項D，對于被審計單位委托代銷的存貨，因其所有權(quán)屬于被審計單位應(yīng)當將其納入盤點范圍，并向受托代銷單位獲取委托代管的書面確認函。

　　9、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦�，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝?/P>

　　10、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項A，在保管和采購之間還有個驗收工作，負責保管的人員不能負責驗收，所以負責保管的人員負責采購，然后由其他人員進行驗收，是符合要求的;擔任B不符合財政部相關(guān)的要求;選項C，驗收與保管職務(wù)不相容。選項D，保管存貨的人員最清楚存貨的狀況，如果存貨已經(jīng)達到了報廢的程度，那么存貨保管人員是可以申請?zhí)幹玫�，但是對該申請的審批�?yīng)交由其他人員來擔任。

　　11、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 對認定的盤盈和盤虧提出賬務(wù)調(diào)整，需要倉儲經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準后入賬。

　　12、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A，影響的是生產(chǎn)成本的發(fā)生認定;選項B，影響的是存貨的存在認定。

　　13、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，而材料費用分配表是用來匯總反映各車間各產(chǎn)品所耗費的材料費用。

　　14、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 驗收人員與倉庫管理員屬于不相容職務(wù)，應(yīng)相互分離。

　　15、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 假如這些存貨確實是被審計單位生產(chǎn)的，但被審計單位有意隱瞞，也會相應(yīng)的隱瞞與這些存貨的生產(chǎn)記錄，所以選項B不足以證明這些存貨的權(quán)屬問題。選項C，入庫記錄是內(nèi)部證據(jù)，可靠性較差，即使有入庫記錄，也無法辨別存貨是屬于被審計單位還是第三方。所以檢查這些不足以證實存貨的所有權(quán)問題。參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第3號——存貨監(jiān)盤》。

　　16、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。②實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。其他審計程序的示例包括：①實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤(如可行);②獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內(nèi)部控制的適當性而出具的報告;③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單;④當存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進行確認。

　　17、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項C，注冊會計師不能將抽查范圍預(yù)先告知被審計單位;選項D，兩者之間存在差異時，首先應(yīng)當查明原因，然后再對有錯誤的記錄進行更正。

　　18、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項B，注冊會計師應(yīng)該盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目;選項D，如果盤點記錄與存貨實物存在差異，注冊會計師應(yīng)當查明原因，而不是直接要求被審計單位更正盤點記錄。

　　19、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D是注冊會計師實施的存貨監(jiān)盤程序。

　　三、簡答題

　　1、

　　【正確答案】 (1)恰當。(1分)

　　(2)不恰當。該批貨物所有權(quán)已不屬于甲公司，不應(yīng)納入盤點范圍。(1分)

　　(3)不恰當。注冊會計師代為執(zhí)行管理層職責，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。(1分)

　　(4)不恰當。如果存貨存放在不同地點，注冊會計師應(yīng)當在獲取完整的存貨存放地點清單的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性以及對各個地點與存貨相關(guān)的重大錯報風險的評估結(jié)果，選擇適當?shù)牡攸c進行監(jiān)盤。(1分)

　　(5)不恰當。如果盤點記錄與存貨實物存在差異，注冊會計師應(yīng)當查明原因，然后根據(jù)具體情況進行處理。(1分)

　　【正確答案】 (1)恰當。(1分)

　　(2)不恰當。該批貨物所有權(quán)已不屬于甲公司，不應(yīng)納入盤點范圍。(1分)

　　(3)不恰當。注冊會計師代為執(zhí)行管理層職責，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。(1分)

　　(4)不恰當。如果存貨存放在不同地點，注冊會計師應(yīng)當在獲取完整的存貨存放地點清單的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性以及對各個地點與存貨相關(guān)的重大錯報風險的評估結(jié)果，選擇適當?shù)牡攸c進行監(jiān)盤。(1分)

　　(5)不恰當。如果盤點記錄與存貨實物存在差異，注冊會計師應(yīng)當查明原因，然后根據(jù)具體情況進行處理。(1分)

　　焚題庫：2019年注冊會計師考試各科題庫|手機做題

　　熱點：2019年注冊會計師考試課程上線，針對不同學員制定不同學習計劃。2019年注會VIP全科課程，PC/手機/平板隨時聽課