答案與解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)除管理層以外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議，選項(xiàng)B不正確;審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性，選項(xiàng)C不正確。審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告，選項(xiàng)D不正確。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B政府審計(jì)不屬于審計(jì)方法。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】為了在合理的時間內(nèi)以合理的成本對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見，注冊會計(jì)師有必要：(1)計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行;(2)將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計(jì)資源;(3)運(yùn)用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報(bào)，選項(xiàng)A、B、D正確;為了在合理的時間以內(nèi)以合理成本形成審計(jì)意見在重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域是不可以減少審計(jì)程序的，選項(xiàng)C針對所有審計(jì)領(lǐng)域，減少審計(jì)程序的范圍不正確。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】除從被審計(jì)單位內(nèi)部其他來源和外部來源獲取的信息外，會計(jì)記錄也是重要的審計(jì)證據(jù)來源(選項(xiàng)A)。同樣，被審計(jì)單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計(jì)證據(jù)(選項(xiàng)B不正確)。在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計(jì)師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，可以被注冊會計(jì)師利用(選項(xiàng)C)。不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)可以證明同一項(xiàng)認(rèn)定(選項(xiàng)D)，注冊會計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性，選項(xiàng)A屬于檢查風(fēng)險(xiǎn)的定義。重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在，注冊會計(jì)師不能降低重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C錯誤。注冊會計(jì)師可以對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行單獨(dú)評估，也可以對兩者進(jìn)行合并評估，選項(xiàng)D錯誤。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是一個既定的常數(shù)，所以如果重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，檢查風(fēng)險(xiǎn)就要低，注冊會計(jì)師就要多做程序，選項(xiàng)A錯誤，選項(xiàng)B正確;檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能是重大的，注冊會計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，選項(xiàng)C正確;當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時，說明重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊會計(jì)師通過修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)D正確。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】通常而言，財(cái)務(wù)報(bào)表使用人期望注冊會計(jì)師評價被審計(jì)單位管理層的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與披露，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)(而無論這種錯報(bào)是否出于故意)，選項(xiàng)B錯誤。長期以來，注冊會計(jì)師職業(yè)界普遍接受的責(zé)任是，通過審計(jì)以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大非故意錯報(bào)，選項(xiàng)C錯誤。了解期望差距并盡可能縮小期望差距差是注冊會計(jì)師職業(yè)界繼續(xù)生存并更好地服務(wù)于社會公眾的前提和努力方向，也是整個行業(yè)積極發(fā)展和不斷走向成熟的重要標(biāo)志，選項(xiàng)D錯誤。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】被審計(jì)單位的管理層和治理層應(yīng)對編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任，而不是絕大多數(shù)責(zé)任，選項(xiàng)D錯誤。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的缺陷導(dǎo)致公眾產(chǎn)生“信息差距”，也就是說，財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者作出的明智投資和信托決策需要的信息，與他們從審計(jì)報(bào)告和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中得到的信息之間存在著較大的差距。這種“信息差距”會影響資本市場的效率和資本的成本，故選項(xiàng)D不正確。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】注冊會計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對審計(jì)對象作出合理一致的評價或計(jì)量時，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。故選項(xiàng)D不恰當(dāng)。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】被審計(jì)單位雇傭或聘請的專家編制的信息可以作為審計(jì)證據(jù)。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】在執(zhí)行審計(jì)工作時，除遵守審計(jì)準(zhǔn)則外，注冊會計(jì)師可能還需要遵守法律法規(guī)的規(guī)定，選項(xiàng)A錯誤;每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則通常包括總則、定義、目標(biāo)、要求和附則，選項(xiàng)B錯誤;應(yīng)用指南本身并不對注冊會計(jì)師提出額外要求，但與恰當(dāng)執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師提出的要求是相關(guān)的，選項(xiàng)D錯誤。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，應(yīng)該在收到委托代銷清單時確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以被審計(jì)單位不應(yīng)該在發(fā)出商品時就確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，營業(yè)收入違反了“發(fā)生”認(rèn)定。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】折扣直接影響營業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量，從而直接影響營業(yè)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A設(shè)備款項(xiàng)已經(jīng)支付，A中的風(fēng)險(xiǎn)大為降低;選項(xiàng)B新設(shè)備的入賬價值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊的計(jì)提、老設(shè)備的減值準(zhǔn)備等都影響固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)?選項(xiàng)C對營業(yè)成本的影響是間接的;選項(xiàng)D實(shí)施了實(shí)物檢查，存在認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)大大降低。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】由于產(chǎn)品積壓，銷售不暢，導(dǎo)致甲公司需要計(jì)提大額的存貨跌價準(zhǔn)備。所以與存貨項(xiàng)目的準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】丙公司從銀行提取現(xiàn)金，會減少銀行存款。由于未登記銀行存款日記賬，導(dǎo)致本應(yīng)減少的銀行存款尚未減少，違反貨幣資金的存在認(rèn)定。

　　18.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A與銷售的發(fā)生、完整性均無關(guān);選項(xiàng)B實(shí)地觀察主要是與固定資產(chǎn)的存在相關(guān);選項(xiàng)C主要是與存貨的存在和完整性相關(guān);選項(xiàng)D與銀行存款的計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。

　　19.

　　【答案】D

　　【解析】即使注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)D不恰當(dāng)。

　　20.

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計(jì)師職業(yè)判斷需要在相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出，并以具體事實(shí)和情況為依據(jù)。如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為不恰當(dāng)決策的理由，選項(xiàng)C錯誤。

　　21.

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊會計(jì)師評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　22.

　　【答案】A

　　【解析】職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層，選項(xiàng)A不正確。

　　23.

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后來評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序來降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)D正確;注冊會計(jì)師無法降低控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)B、C都不正確;重要性水平是注冊會計(jì)師站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度對財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)的嚴(yán)重程度的判斷，不能為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而人為調(diào)高重要性水平，選項(xiàng)A不正確。

　　24.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A錯誤，重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，注冊會計(jì)師無法將其降低;選項(xiàng)B錯誤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)C錯誤，檢查風(fēng)險(xiǎn)只能控制、不能消除;選項(xiàng)D正確，通過實(shí)施更多的審計(jì)程序，獲得更充分的審計(jì)證據(jù)，是可以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，這樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就能夠降低到可接受的水平。

　　25.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)導(dǎo)致的審計(jì)的固有限制，這種限制并不是由審計(jì)程序的性質(zhì)導(dǎo)致的，所以不恰當(dāng)。

　　26.

　　【答案】C

　　【解析】實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序識別的風(fēng)險(xiǎn)既包括認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，也包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C不正確。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】審閱屬于有限保證(低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平)的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師需將審閱業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至審閱業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出審閱結(jié)論的基礎(chǔ)，所以選項(xiàng)C不恰當(dāng)。

　　2.

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)C不正確，注冊會計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的取證權(quán)限不同，政府審計(jì)具有更大的強(qiáng)制力，而注冊會計(jì)師審計(jì)受市場行為的局限，在獲取審計(jì)證據(jù)時，很大程度上有賴于企業(yè)及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對企業(yè)及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。選項(xiàng)D不正確注冊會計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式是不同的，審計(jì)機(jī)關(guān)可以提出處理、處罰意見，而注冊會計(jì)師只能提請企業(yè)調(diào)整，沒有行政強(qiáng)制力。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任，選項(xiàng)D錯誤。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】注冊會計(jì)師需要將每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)與總體目標(biāo)相聯(lián)系進(jìn)行理解。

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】對于連續(xù)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒客戶注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定書，選項(xiàng)C錯誤。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項(xiàng)均正確。

　　7.

　　【答案】BD

　　【解析】政府審計(jì)的依據(jù)是《人民共和國審計(jì)法》和審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師審計(jì)的依據(jù)是《人民共和國注冊會計(jì)師法》和財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　9.

　　【答案】AD

　　【解析】審計(jì)的固有限制源于：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì);(2)審計(jì)程序的性質(zhì);(3)在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。選項(xiàng)A屬于第二種情況，選項(xiàng)D屬于第一種情況。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)過程大致可分為以下幾個階段：接受業(yè)務(wù)委托;計(jì)劃審計(jì)工作;識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);編制審計(jì)報(bào)告。其中計(jì)劃審計(jì)工作包括開展初步業(yè)務(wù)活動、制定總體審計(jì)策略、制定具體審計(jì)計(jì)劃等;實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)儆谧R別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)儆趹?yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項(xiàng)均正確。

　　13.

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)BC屬于與期末賬戶余額及相關(guān)披露相關(guān)的認(rèn)定。

　　14.

　　【答案】AB

　　【解析】兩年的經(jīng)營環(huán)境大致相同，所以運(yùn)費(fèi)產(chǎn)生的銷售費(fèi)用和營業(yè)收入都應(yīng)該與上年相差不大。如果銷售費(fèi)用與營業(yè)收入的比值下降很多，可能表明銷售費(fèi)用少計(jì)，或者營業(yè)收入多計(jì)，所以注冊會計(jì)師可能會懷疑被審計(jì)單位的營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和銷售費(fèi)用的完整性認(rèn)定存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　15.

　　【答案】BCD

　　【解析】甲公司少提了3月份的折舊，會造成設(shè)備的賬面價值不準(zhǔn)確，同時該設(shè)備用來生產(chǎn)產(chǎn)品，所以會造成設(shè)備的折舊計(jì)入存貨成本的金額不準(zhǔn)確，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品售出，還會造成營業(yè)成本記錄的不準(zhǔn)確，所以正確的答案是BCD。

　　16.

　　【答案】BD

　　【解析】X公司沒有整體虛構(gòu)業(yè)務(wù)，不違反發(fā)生及存在目標(biāo)，但X公司的錯誤導(dǎo)致營業(yè)收入、應(yīng)收賬款(因?yàn)槭琴d銷)入賬金額不正確，分別違反了“準(zhǔn)確性”和“準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。

　　17.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項(xiàng)均正確。

　　18.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項(xiàng)均正確。

　　19.

　　【答案】AC

　　【解析】將他人寄售商品列入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)，選項(xiàng)B不正確;如果在銷售交易中，發(fā)出商品的價格與賬單上的價格不符，違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)。

　　20.

　　【答案】ABCD

　　【解析】根據(jù)職業(yè)道德守則，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則包括：(1)誠信;(2)獨(dú)立性;(3)客觀和公正;(4)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注;(5)保密;(6)良好職業(yè)行為。

　　21.

　　【答案】ABC

　　【解析】衡量職業(yè)判斷質(zhì)量可以基于下列三個方面：(1)準(zhǔn)確性或意見一致性;(2)決策一貫性和穩(wěn)定性;(3)可辯護(hù)性。

　　22.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計(jì)師需要對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅�面記錄，對下列事�?xiàng)進(jìn)行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性：(1)對職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述;(2)解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路(B);(3)收集到的相關(guān)信息(C);(4)得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由(D);(5)就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時間(A)。

　　23.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項(xiàng)均正確。

　　24.

　　【答案】ACD

　　【解析】注冊會計(jì)師不可能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低為零的原因包括注冊會計(jì)師通常不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，其他原因包括注冊會計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯誤解讀了審計(jì)結(jié)論。所以選項(xiàng)A、C、D正確。

　　焚題庫：2019年注冊會計(jì)師考試各科題庫|手機(jī)做題

　　熱點(diǎn)：2019年注冊會計(jì)師考試課程上線，針對不同學(xué)員制定不同學(xué)習(xí)計(jì)劃。2019年注會VIP全科課程，PC/手機(jī)/平板隨時聽課