答案與解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B是初步業(yè)務(wù)活動的目的，不是初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D是初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，不是初步業(yè)務(wù)活動的目的。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】管理層認(rèn)可并理解其對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任包括：(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(選項(xiàng)A);(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)(選項(xiàng)C錯誤);(3)向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(選項(xiàng)B)，向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員(選項(xiàng)D)。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D屬于具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響，選項(xiàng)B不正確。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】注冊會計(jì)師可以決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議，選項(xiàng)A不正確。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】在確定審計(jì)方向時，注冊會計(jì)師需要考慮重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的審計(jì)資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。①向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源(選項(xiàng)A);②向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少(選項(xiàng)B);③何時調(diào)配這些資源;④如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源(選項(xiàng)C)。選項(xiàng)D屬于在確定審計(jì)范圍時應(yīng)該考慮的因素。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是具體審計(jì)計(jì)劃的核心，選項(xiàng)A正確;選項(xiàng)BCD均屬于總體審計(jì)策略的內(nèi)容。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師直接假定被審計(jì)單位收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因此將收入所屬的循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域是適當(dāng)?shù)?選項(xiàng)B錯誤，具體存貨監(jiān)盤計(jì)劃屬于審計(jì)計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，不宜與管理層討論;選項(xiàng)C，函證是取得外部證據(jù)的重要方法，在任何情況下，得到債務(wù)人聯(lián)系方式均應(yīng)從客戶獲得;選項(xiàng)D屬于被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)提供的必要條件。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】確定對項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有：①被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;②審計(jì)領(lǐng)域;③評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);④執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計(jì)師使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的目的有：(1)決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍(選項(xiàng)A);(2)識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)D);(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響(選項(xiàng)B)。選項(xiàng)C，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平是在承接業(yè)務(wù)之后，所以確定是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)不是使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的目的。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計(jì)策略時確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】對于側(cè)重于搶占市場份額的新興企業(yè)，以營業(yè)收入作為基準(zhǔn)，故選項(xiàng)D不正確。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計(jì)師為被審計(jì)單位選擇的基準(zhǔn)在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持一貫不變，注冊會計(jì)師可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)狀況和被審計(jì)單位具體情況的變化等對采用的基準(zhǔn)作出調(diào)整。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】以前年度審計(jì)調(diào)整越多，評估的項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)越高，越應(yīng)當(dāng)確定一個較低水平的實(shí)際執(zhí)行的重要性，通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%。

　　17.

　　【答案】B

　　【解析】一般而言，注冊會計(jì)師確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的50%～75%，首次承接的審計(jì)業(yè)務(wù)適用較低的百分比，故選項(xiàng)B是正確的。

　　18.

　　【答案】B

　　【解析】明顯微小錯報(bào)可以不累積，選項(xiàng)B不恰當(dāng)。

　　19.

　　【答案】A

　　【解析】推斷的總體錯報(bào)=1000×20%=200(萬元);推斷錯報(bào)=200-20=180(萬元)。

　　20.

　　【答案】C

　　【解析】按規(guī)定，未更正錯報(bào)是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯報(bào)�？扇萑体e報(bào)是注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷確定的一個錯報(bào)界線，并非被審計(jì)單位的未更正錯報(bào)，不應(yīng)當(dāng)納入未更正錯報(bào)的匯總范圍，選項(xiàng)C錯誤。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在就與管理層責(zé)任達(dá)成一致意見后簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，因此在達(dá)成一致意見前不存在解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定的情況，選項(xiàng)D錯誤。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮，不屬于基本內(nèi)容。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】為避免引起報(bào)告使用者的誤解(選項(xiàng)D正確)，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序(選項(xiàng)B不正確);如果有跡象表明變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，則注冊會計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更理由是合理的。(選項(xiàng)C不正確);在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的注冊會計(jì)師需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響(選項(xiàng)A不正確)。

　　4.

　　【答案】BCD

　　【解析】制定總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，對其中的一項(xiàng)的決定可能會影響甚至改變對另外一項(xiàng)的決定，選項(xiàng)B錯誤;注冊會計(jì)師可能會在具體審計(jì)計(jì)劃中制定相應(yīng)的審計(jì)程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計(jì)策略的內(nèi)容，選項(xiàng)C錯誤;計(jì)劃審計(jì)工作貫穿于整個審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，在執(zhí)行審計(jì)程序時也可能發(fā)現(xiàn)相關(guān)的計(jì)劃需要進(jìn)行更新和修改，選項(xiàng)D錯誤。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不正確，注冊會計(jì)師需要根據(jù)具體情況決定是否需要針對特定類別的交易、賬戶余額或披露確定重要性。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】由于存在下列原因，注冊會計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平：(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時，需要考慮的相關(guān)因素有：①被審計(jì)單位的性質(zhì)(選項(xiàng)A);②財(cái)務(wù)報(bào)表的目的(選項(xiàng)B);③財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)(選項(xiàng)C);④法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)(選項(xiàng)D)。

　　8.

　　【答案】BC

　　【解析】審計(jì)的前提條件，是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。選項(xiàng)BC正確。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果母公司的注冊會計(jì)師同時也是組成部分注冊會計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：

　　(1)組成部分注冊會計(jì)師的委托人;

　　(2)是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告(選項(xiàng)B);

　　(3)與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定(選項(xiàng)C);

　　(4)母公司占組成部分的所有權(quán)份額(選項(xiàng)D);

　　(5)組成部分管理層相對于母公司的獨(dú)立程度(選項(xiàng)A)。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的因素包括：(1)有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍;(2)需要修改約定條款或增加特別條款(選項(xiàng)C);(3)被審計(jì)單位高級管理人員近期發(fā)生變動(選項(xiàng)B錯誤);(4)被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動;(5)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化(選項(xiàng)D);(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化(選項(xiàng)A);(7)編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更;(8)其他報(bào)告要求發(fā)生變化。

　　11.

　　【答案】AC

　　【解析】無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制，一般不認(rèn)為是變更審計(jì)業(yè)務(wù)的合理理由，選項(xiàng)BD錯誤。

　　12.

　　【答案】BC

　　【解析】由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出更新和修改，這些更新和修改可能涉及比較重要的事項(xiàng)，選項(xiàng)A錯誤，選項(xiàng)C正確。計(jì)劃審計(jì)工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯誤。

　　13.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，一旦審計(jì)計(jì)劃被更新和修改，審計(jì)工作也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的修正。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項(xiàng)均正確。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時，需要考慮的內(nèi)容包括：(1)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解;(2)審計(jì)的目標(biāo);(3)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;(4)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動幅度。

　　16.

　　【答案】ACD

　　【解析】對于識別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，選項(xiàng)B不恰當(dāng)。

　　17.

　　【答案】ABCD

　　【解析】根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策：(1)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期(選項(xiàng)BD);(2)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)(選項(xiàng)C);(3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))(選項(xiàng)A)。

　　18.

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)BD情況，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%。

　　19.

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)B屬于推斷錯報(bào);選項(xiàng)D屬于事實(shí)錯報(bào)。

　　20.

　　【答案】AD

　　【解析】通過測試樣本已經(jīng)識別出了樣本中的100萬元的錯報(bào)，是事實(shí)錯報(bào)，選項(xiàng)A正確;推斷的總體錯報(bào)是400萬，扣除已經(jīng)識別的事實(shí)錯報(bào)100萬元，其余的300萬即是推斷錯報(bào)，選項(xiàng)D正確。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。在審計(jì)計(jì)劃階段，需要針對特定項(xiàng)目執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。例如針對舞弊、持續(xù)經(jīng)營和被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的情況等實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。

　　(2)不恰當(dāng)。計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評估程序通常在審計(jì)開始階段進(jìn)行，計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序則需要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估程序的結(jié)果進(jìn)行。因此注冊會計(jì)師需要先制定風(fēng)險(xiǎn)評估程序，識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　(3)不恰當(dāng)。完整、詳細(xì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃包括抽取的樣本量等。

　　(4)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師可以統(tǒng)籌安排進(jìn)一步審計(jì)程序的先后順序，如果對某類交易、賬戶余額或披露已經(jīng)做出計(jì)劃，則可以安排先行開展工作，與此同時再制定其他交易、賬戶余額和披露的進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(5)不恰當(dāng)。具體審計(jì)計(jì)劃的核心是確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　(6)不恰當(dāng)。如果在審計(jì)工作中對總體審計(jì)策略或具體審計(jì)計(jì)劃作出了重大修改，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄作出的重大修改和理由。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不存在不當(dāng)之處。

　　(2)存在不當(dāng)之處。對以營利為目的的制造行業(yè)實(shí)體，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5%作為基準(zhǔn)的百分比是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　(3)存在不當(dāng)之處。財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，注冊會計(jì)師并不會因此而確定一個比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更高或更低的重要性，也就是說，注冊會計(jì)師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

　　(4)存在不恰當(dāng)之處。對于連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少，注冊會計(jì)師應(yīng)該將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%，而不是50%。

　　(5)存在不當(dāng)之處。在整個業(yè)務(wù)過程中，隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。

　　3.

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。即使某些錯報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯報(bào)一并考慮時，注冊會計(jì)師也可能將這些錯報(bào)評價為重大錯報(bào)。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。明顯微小錯報(bào)無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是微不足道的，明顯不會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　(4)不恰當(dāng)。為了幫助注冊會計(jì)師評價審計(jì)過程中累積的錯報(bào)的影響以及與管理層和治理層溝通錯報(bào)的事項(xiàng)，將錯報(bào)區(qū)分為事實(shí)錯報(bào)、判斷錯報(bào)和推斷錯報(bào)可能是有用的。

　　(5)恰當(dāng)。

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