參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A屬于外部因素;選項(xiàng)CD屬于內(nèi)部因素。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)識(shí)別出有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的控制，在確定該控制是否能夠?qū)崿F(xiàn)相關(guān)認(rèn)定目標(biāo)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)控制活動(dòng)和其他要素綜合考慮，因此只有B選項(xiàng)的做法是正確的。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 確定控制活動(dòng)是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)誤即了解內(nèi)控，了解內(nèi)控的審計(jì)程序是詢問，觀察，檢查，穿行測試。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 應(yīng)對(duì)非常規(guī)交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用分析程序。

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 在確定重要業(yè)務(wù)流程和交易類別后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可著手了解每一類重要交易在信息技術(shù)或人工系統(tǒng)中生成、記錄、處理及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序，即重要交易流程。這是確定在哪個(gè)環(huán)節(jié)或哪些環(huán)節(jié)可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的基礎(chǔ)。

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)今主流的審計(jì)方法，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

　　9、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境： (1)相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;(2)被審計(jì)單位的性質(zhì);(3)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);(5)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià);(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

　　上述第(1)項(xiàng)是被審計(jì)單位的外部環(huán)境，第(2)、(3)、(4)項(xiàng)以及第(6)項(xiàng)是被審計(jì)單位的內(nèi)部因素，第(5)項(xiàng)則既有外部因素也有內(nèi)部因素。

　　10、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)C屬于增加不可預(yù)見性的方法，選項(xiàng)BD屬于對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改，可以應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。擴(kuò)大控制測試的范圍不能應(yīng)對(duì)，比如財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能是來源于薄弱的控制環(huán)境，那么此時(shí)如果不打算信賴內(nèi)部控制，不會(huì)實(shí)施控制測試，也不存在擴(kuò)大控制測試的范圍，所以選項(xiàng)A無法應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 薄弱的控制環(huán)境影響的是報(bào)表整體，很有可能對(duì)整個(gè)的業(yè)務(wù)流程都有影響，不能限定在認(rèn)定層次上，所以這時(shí)需要采取的是總體的應(yīng)對(duì)措施，是針對(duì)的整個(gè)報(bào)表層次而言的。

　　13、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)ABD均是確定控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)確定控制是否被執(zhí)行，然后才可能進(jìn)一步確定運(yùn)行的有效性。

　　14、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，僅適用于細(xì)節(jié)測試;選項(xiàng)B，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測試和細(xì)節(jié)測試中都可使用;選項(xiàng)C，僅適用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的了解內(nèi)部控制。

　　15、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，穿行測試用于了解內(nèi)部控制，不用于控制測試;選項(xiàng)B，檢查程序適用于留下軌跡的內(nèi)部控制測試;選項(xiàng)C，盡管控制測試和細(xì)節(jié)測試的目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的(例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過檢查某類交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，也可以獲取有關(guān)該交易的金額、發(fā)生時(shí)間等細(xì)節(jié)證據(jù))。當(dāng)然，如果擬實(shí)施雙重目的測試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)測試程序。

　　16、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 控制測試目標(biāo)是測試控制的運(yùn)行有效性，難以應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的存貨數(shù)量存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　17、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　18、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 實(shí)質(zhì)性分析程序是將分析程序應(yīng)用于實(shí)質(zhì)性程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，用以識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。

　　19、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。所以，選項(xiàng)A無助于提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

　　20、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C屬于常規(guī)程序。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 重新執(zhí)行專屬于控制測試，不用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

　　2、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，執(zhí)行分析程序可以使用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);選項(xiàng)D，實(shí)質(zhì)性程序中使用分析程序是為了查找錯(cuò)報(bào)。

　　3、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 會(huì)計(jì)處理成本的降低對(duì)企業(yè)來說是利好事項(xiàng)，不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 本題要求選擇應(yīng)當(dāng)評(píng)估為存在特別風(fēng)險(xiǎn)的選項(xiàng)。選項(xiàng)A，在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。所以僅假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，其強(qiáng)調(diào)的是一種職業(yè)懷疑，并不一定判定收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)B，由于管理層凌駕于控制之上的行為發(fā)生方式不可預(yù)見，這種風(fēng)險(xiǎn)屬于由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而也是一種特別風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)D，因?yàn)槠渚哂懈叨炔淮_定性，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估具有高度估計(jì)不確定性的重大會(huì)計(jì)估計(jì)是否可能導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)，不一定會(huì)判定其存在特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：(1)確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng);(2)考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng);(3)識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域;(4)確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值;(5)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平;(6)評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　6、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　7、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C不正確。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制包括下列五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)以及對(duì)控制的監(jiān)督。

　　8、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;(2)經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo);(3)遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動(dòng)。

　　9、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意記錄以下信息：(1)輸入信息的來源;(2)所使用的重要數(shù)據(jù)檔案，如客戶清單及價(jià)格信息記錄;(3)重要的處理程序，包括在線輸人和更新處理;(4)重要的輸出文件、報(bào)告和記錄;(5)基本的職責(zé)劃分，即列示各部門所負(fù)責(zé)的處理程序。

　　10、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 四個(gè)選項(xiàng)均是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的總體應(yīng)對(duì)措施，還包括在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素。

　　11、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 顯然不能出于成本的要求，減少不可替代的細(xì)節(jié)測試。

　　12、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 細(xì)節(jié)測試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額或披露認(rèn)定的測試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的測試。對(duì)于與完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控制測試通常更能有效應(yīng)對(duì)。

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