23

　　U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托擔(dān)任上市公司甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的與重要性相關(guān)的情況如下：

　　(1)制定總體審計(jì)策略時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬結(jié)合甲公司具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　(2)甲公司處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬以其經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為重要性的判斷基礎(chǔ)。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以營(yíng)業(yè)收入代替稅前利潤(rùn)作為判定重要性的基準(zhǔn)后，隨之調(diào)低了確定重要性的百分比。

　　(4)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計(jì)范圍。

　　(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿中充分記錄了確定的明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值，但沒有記錄確定該臨界值時(shí)所作的職業(yè)判斷的依據(jù)。

　　要求：

　　(1)針對(duì)情況(1),指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的基本步驟。

　　(2)假定情況(2)-(5)均為獨(dú)立事項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。

　　[答案](1)

　　①選定一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn);

　�、诔艘赃m當(dāng)?shù)陌俜直取?/P>

　　(2)

　　情況(2)不恰當(dāng)。應(yīng)以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入作為判斷基礎(chǔ)。

　　情況(3)恰當(dāng)。

　　情況(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃階段尚未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。通常會(huì)將賬面金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計(jì)范圍。

　　情況(5)不恰當(dāng)。需要在工作底稿中記錄所做出的職業(yè)判斷的依據(jù)[職業(yè)判斷含有主觀性，通常都要記錄]。

　　24

　　U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托擔(dān)任上市公司甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的與重要性相關(guān)的情況如下：

　　(1)審計(jì)工作底稿記載：甲公司處于盈虧臨界點(diǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬以稅前利潤(rùn)為判斷基準(zhǔn)確定重要性。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為：對(duì)實(shí)際執(zhí)行的重要性的運(yùn)用體現(xiàn)在實(shí)施審計(jì)程序和確定意見類型等方面。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的目標(biāo)是確保因低于臨界值而不被累積的錯(cuò)報(bào)不會(huì)匯集成重大錯(cuò)報(bào)。

　　(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬根據(jù)本期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)決定是否考慮以前期間的未更正錯(cuò)報(bào)的影響。

　　(5)在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)三類。

　　要求：

　　(1)針對(duì)情況(5),指出判斷錯(cuò)報(bào)是指甲公司管理層與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在哪些方面進(jìn)行判斷時(shí)存在的差異。

　　(2)假定情況(1)-(4)均為獨(dú)立事項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。

　　[答案](1)

　　做出的會(huì)計(jì)估計(jì)值;會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用。

　　(2)

　　情況(1)不恰當(dāng)。企業(yè)處于盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，利潤(rùn)絕對(duì)數(shù)很小，不宜作為重要性的基準(zhǔn)，可以考慮采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、總資產(chǎn)等。

　　情況(2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)意見類型時(shí)無需考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。

　　情況(3)恰當(dāng)。

　　情況(4)不恰當(dāng)。無論本期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)多或少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)考慮以前期間未更正錯(cuò)報(bào)的影響。

　　25.

　　甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬元�？紤]到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以往年度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，因此將2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為80萬元。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)完成階段實(shí)施針對(duì)特定項(xiàng)目(包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方等)的必要程序。

　　(3)2010年12月31日，甲公司存貨賬面余額為2000萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了存貨的可變現(xiàn)凈值,認(rèn)為應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元。管理層以金額不重大為由拒絕調(diào)整。

　　要求(1)：針對(duì)上述(1),(2)兩項(xiàng)，指出項(xiàng)目組成員存在的可能違反審計(jì)準(zhǔn)則的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　要求(2)：針對(duì)上述第(3)項(xiàng)，假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終按照稅前利潤(rùn)的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬元,代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告。

　　[答案](1)事項(xiàng)(1)不符合規(guī)定。確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的認(rèn)識(shí)，不需要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不受以往審計(jì)錯(cuò)報(bào)的影響。

　　事項(xiàng)(2)不符合規(guī)定。應(yīng)在計(jì)劃階段針對(duì)特定項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)則要求在計(jì)劃階段應(yīng)實(shí)施的程序。

　　(2)針對(duì)事項(xiàng)(3)，應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。