參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)就要向客戶收取費(fèi)用，審計(jì)收費(fèi)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系是存在的但并不影響實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。同時(shí)，即使存在經(jīng)濟(jì)利益威脅獨(dú)立性的情形，只要能夠采取措施消除威脅或?qū)⑼�脅降低至可接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該業(yè)務(wù)不會(huì)影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】A主要涉及品德;C要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師克盡職守、勤勉盡責(zé);D要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作過程中排除個(gè)人偏見。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】A：違反了實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的要求;B：違反了形式上獨(dú)立的要求;C：一般來說，最大債權(quán)人在很大程度上了解企業(yè)的債務(wù)情況，也就是說，H銀行應(yīng)當(dāng)屬于“擁有充分相關(guān)信息的理性第三方”，這樣的第三方如果懷疑財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性，應(yīng)當(dāng)說Z沒有做到形式上的獨(dú)立;D：所述股東既然向Z提出了不當(dāng)?shù)囊�求，不�?yīng)被認(rèn)為是理性的第三方，來自非理性第三方的懷疑不影響Z的形式上獨(dú)立。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C中注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被施加壓力而減少了計(jì)劃需要的監(jiān)盤的存貨，對(duì)客觀性原則產(chǎn)生了威脅。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】對(duì)專業(yè)勝任能力的要求是動(dòng)態(tài)的要求，審計(jì)環(huán)境不斷變化，客戶情況不斷變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為會(huì)員應(yīng)持續(xù)地掌握和更新相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，保持和不斷提高完成專業(yè)服務(wù)的專業(yè)勝任能力。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C中注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使保持應(yīng)有的關(guān)注也不可能查出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的所有舞弊。由于審計(jì)測(cè)試和內(nèi)部控制的固有限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能做到合理保證，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往對(duì)于管理層的串通舞弊很難查出。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的岳父是其直系親屬，表姐是其近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴都屬于無意泄密的對(duì)象;而選項(xiàng)D中的客戶所在行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手則是其主動(dòng)泄密的對(duì)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向其泄密很可能是為了利用其知悉的涉密信息謀取利益。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C中是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了遵循保密原則應(yīng)當(dāng)避免的情形。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】如果變更雇傭單位或獲得新客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用以前的經(jīng)驗(yàn)，但不應(yīng)利用或披露任何由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲得的涉密信息。

　　10.

　　【答案】DB

　　【解析】A屬于泄密行為;B不違反任何規(guī)定;C屬于敲詐;D無必要。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中一般要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程獲知的信息保密。如果不是在執(zhí)業(yè)期間獲知的信息(A)，可以不受這一限制;職業(yè)道德并不妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行信息披露(B);如審計(jì)報(bào)告對(duì)外公布后，U公司存在應(yīng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，在其拒絕修改的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)外發(fā)布公告，告知財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不要信賴已公布的審計(jì)報(bào)告(C);D：即使U、V兩公司都是L所在事務(wù)所的審計(jì)客戶，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能參與客戶之間的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)當(dāng)保守U公司的秘密。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)行的業(yè)務(wù)性質(zhì)與收費(fèi)依據(jù)與被審計(jì)單位管理層溝通是審計(jì)準(zhǔn)則的要求，不會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象造成損害。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】A主要防范有損職業(yè)聲譽(yù)的行為，B會(huì)員的能力，C是為了確保鑒證結(jié)論或意見的正確性，D關(guān)注個(gè)人品德。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】A：職業(yè)道德要求任何會(huì)員均應(yīng)避免發(fā)生已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。這意味著，只要是應(yīng)知的損害職業(yè)聲譽(yù)的行為，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)沒有意識(shí)到，也應(yīng)當(dāng)避免發(fā)生;B屬于明文規(guī)定;C中所述的符合實(shí)際的比較不在限制之列(職業(yè)行為禁止對(duì)C中情況進(jìn)行夸大性宣傳);D：職業(yè)行為原則禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行貶低或比較，這里的比較包括貶低性比較，也包括非貶低性比較。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】職業(yè)道德對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和對(duì)專家的要求是一致的。情況A表明王先生將與U公司發(fā)生雇傭關(guān)系;B：王先生從U公司離職已30余年，30年前的工作很難產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)的影響，何況請(qǐng)王先生協(xié)助的存貨品質(zhì)鑒定工作與其以前年度所從事過的出納職務(wù)無關(guān)，王先生無須回避;C：王先生女兒雖然只在U公司擔(dān)任一般職務(wù)，但該職務(wù)能夠?qū)ν跸壬�的鑒證對(duì)象產(chǎn)生重大直接影響;D：王先生很可能不具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A與客戶管理層討論可能威脅的事項(xiàng)是無效的防范措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與客戶治理層討論可能威脅的事項(xiàng)。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D中與被審計(jì)單位的管理層討論職業(yè)道德問題是無效的防范措施，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位的治理層討論職業(yè)道德問題。

　　18.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在征得被審計(jì)單位的同意后與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。

　　19.

　　【答案】D

　　【解析】既然是新客戶，后任事務(wù)所不必考慮B中情況。客戶尋求第二次意見往往是基于某種特定目的或不滿提出的，這就意味著后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注。尋求第二次意見與其余選項(xiàng)沒有必然聯(lián)系。

　　20.

　　【答案】A

　　【解析】對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員獨(dú)立性的要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于執(zhí)業(yè)會(huì)員。如果雇用單位的目的是合法的，非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)服務(wù)于雇用單位，無須考慮獨(dú)立性。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】ACD

　　【解析】職業(yè)遵循基本原則包括六個(gè)方面，即誠信、獨(dú)立、客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密和職業(yè)行為。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)其能力做廣告宣傳，以本所名義從事審計(jì)業(yè)務(wù)，不能允許其他單位以降低收費(fèi)方式招攬業(yè)務(wù)。故選項(xiàng)A、B、C錯(cuò)誤。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】根據(jù)職業(yè)道德誠信基本原則，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)客戶報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息存在下列三種情形仍然與客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)則屬于違背了誠信基本原則。這三種情形是：(1)含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述;(2)含有草率提供的陳述或信息;(3)遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】A：“解除業(yè)務(wù)約定的威脅”屬于非專業(yè)因素，受到這樣的因素影響說明Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立;B中考慮的因素均屬于專業(yè)判斷的正常范圍;C：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從專業(yè)角度出發(fā)做出了正確的結(jié)論，是其恪守實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的表現(xiàn);D：Y至多沒有保持形式上的獨(dú)立性。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】準(zhǔn)則規(guī)定。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】“專業(yè)勝任能力”和“應(yīng)有的關(guān)注”都屬于職業(yè)道德基本原則。其中C屬于“應(yīng)有的關(guān)注”的內(nèi)容。

　　7.

　　【答案】CD

　　【解析】A：審計(jì)范圍受限不包括審計(jì)人員因?qū)�業(yè)能力不足而無法審查的情形;B：客戶的承諾不能被當(dāng)做充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);C、D：由于S只是不了解特定部分的技能，向社會(huì)聘請(qǐng)專家或向?qū)＜覍で蠼ㄗh符合職業(yè)道德規(guī)范對(duì)專業(yè)勝任能力的要求。

　　8.

　　【答案】AD

　　【解析】在選項(xiàng)B中，不具有專業(yè)勝任能力不能依靠降低收費(fèi)來彌補(bǔ);選項(xiàng)C不屬于專業(yè)勝任能力要求;選項(xiàng)A和D是專業(yè)勝任能力基本原則要求。

　　9.

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C、D屬于專業(yè)勝任能力的含義。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】準(zhǔn)則規(guī)定。

　　11.

　　【答案】BC

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師將所審計(jì)X公司的重要商業(yè)信息提供給其聯(lián)營(yíng)單位屬于違背保密原則;選項(xiàng)B是法律法規(guī)要求披露的情形，未違背保密原則;選項(xiàng)C是法律法規(guī)未予禁止的情形，未違背保密原則;選項(xiàng)D是前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取得X公司的授權(quán)，未經(jīng)授權(quán)則違背了保密原則。

　　12.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C中在終止與雇傭單位的關(guān)系以后會(huì)員仍然需要對(duì)其在商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。

　　13.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C中向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)工作底稿時(shí)必須要經(jīng)過被審計(jì)單位授權(quán)。

　　14.

　　【答案】ABC

　　【解析】2009年教材首次明確了直系親屬的范圍，即配偶或父母、子女或兄弟姐妹。

　　15.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把維護(hù)社會(huì)公眾利益作為根本目標(biāo);選項(xiàng)B是或有收費(fèi);選項(xiàng)D向他人支付傭金招攬業(yè)務(wù)是不正當(dāng)行為;選項(xiàng)C未損害職業(yè)聲譽(yù)。

　　16.

　　【答案】AD

　　【解析】A：職業(yè)道德禁止與前任進(jìn)行比較，更不可以將比較的結(jié)果展示在審計(jì)報(bào)告中。更何況在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中進(jìn)行說明的事項(xiàng)是有專門規(guī)定的，這些內(nèi)容不包括前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)情況;在首次接受審計(jì)委托的情況下，B中做法為審計(jì)準(zhǔn)則所允許;C：在審計(jì)過程中查閱前任工作底稿不是一項(xiàng)必備程序;D：如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)前任的工作存在重大錯(cuò)誤，應(yīng)提請(qǐng)審計(jì)客戶通知前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排三方會(huì)談，協(xié)商處理辦法。

　　17.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D中表述錯(cuò)誤，職業(yè)道德概念框架適用于會(huì)員應(yīng)對(duì)威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。

　　18.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員的組織機(jī)構(gòu);選項(xiàng)A、B、D是中注協(xié)的會(huì)員。

　　19.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A中向客戶提供審閱業(yè)務(wù)時(shí)要遵循職業(yè)道德基本原則，而或有收費(fèi)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)構(gòu)成了自身利益威脅。

　　20.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D中會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)沒有采用或有收費(fèi)安排不產(chǎn)生自身利益威脅。

　　21.

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)A和D屬于產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅的情形;選項(xiàng)B和C屬于產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形。

　　22.

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)A和D屬于產(chǎn)生過度推介威脅;選項(xiàng)B和C屬于產(chǎn)生自身利益威脅。

　　23.

　　【答案】BC

　　【解析】因?yàn)橘徺I股票的交易是在審計(jì)報(bào)告公布后發(fā)生，問題的關(guān)鍵在于候注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用自己在審計(jì)期間所了解到的商業(yè)秘密為自己謀取利益(選B);不能斷定這一交易對(duì)先前確定的審計(jì)意見產(chǎn)生了影響，從而沒有理由認(rèn)定該交易損害了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立(A錯(cuò));但人們會(huì)強(qiáng)烈懷疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立、客觀、公正性，這有損于形式上的獨(dú)立性(選C);本題的情況與關(guān)聯(lián)關(guān)系無關(guān)。

　　24.

　　【答案】AB

　　【解析】A、B為明文規(guī)定。C屬于審計(jì)意見的一種，與推介無關(guān);D屬于自我評(píng)價(jià)威脅的情形，也不屬于推介。

　　25.

　　【答案】ABCD

　　【解析】準(zhǔn)則規(guī)定。

　　26.

　　【答案】ABCD

　　【解析】準(zhǔn)則規(guī)定。

　　27.

　　【答案】AB

　　【解析】事項(xiàng)C、D屬于產(chǎn)生外在壓力威脅的情形。

　　28.

　　【答案】AB

　　【解析】事項(xiàng)C、D屬于具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。

　　29.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D中小李父親的工作與小李審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表之間沒有直接關(guān)系，不用將小李調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

　　30.

　　【答案】ABC

　　【解析】事項(xiàng)D是如果采取的防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平，注�?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)，除非從其他途徑獲取的相關(guān)事實(shí)令人滿意。

　　31.

　　【答案】ABC

　　【解析】事項(xiàng)D屬于產(chǎn)生利益沖突時(shí)采取的防范措施。

　　32.

　　【答案】ABCD

　　【解析】準(zhǔn)則規(guī)定。

　　33.

　　【答案】AB

　　【解析】既然是非職業(yè)會(huì)員，不可能從事鑒證業(yè)務(wù)，也就沒有遵循C、D的必要了。

　　三、簡(jiǎn)答題

　　1.

　　【答案】

　　獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：

　　(1)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度;

　　(2)形式上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。

　　2.

　　【答案】

　　由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施包括：

　　(1)取得會(huì)員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求;

　　(2)持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求;

　　(3)公司治理規(guī)定;

　　(4)職業(yè)準(zhǔn)則;

　　(5)行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序;

　　(6)由依法授權(quán)的第三方對(duì)會(huì)員編制的報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。

　　3.

　　【答案】

　　(1)當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)投標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)書中明確表明承接業(yè)務(wù)前與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的要求，以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托的專業(yè)或其他理由;

　　(2)要求現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供各種可能影響業(yè)務(wù)承接決策的相關(guān)事實(shí)或情況;

　　(3)從其他來源獲取必要的信息。

　　4.

　　【答案】

　　(1)退出項(xiàng)目組;

　　(2)實(shí)施督導(dǎo)程序;

　　(3)終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系;

　　(4)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級(jí)管理層討論該事項(xiàng);

　　(5)與客戶治理層討論該事項(xiàng)。

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