(三)簡(jiǎn)答題

　　1.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬(wàn)元，審計(jì)工作底稿中與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)摘錄如下：

　　(1)因甲公司2015年度經(jīng)營(yíng)情況較上年度沒(méi)有發(fā)生重大變化，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施分析程序?qū)ι夏陼?huì)計(jì)估計(jì)在本年的結(jié)果進(jìn)行了復(fù)核，以評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)甲公司管理層實(shí)施固定資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)采用的重大假設(shè)具有高度估計(jì)不確定性，導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)了管理層采用的計(jì)量方法，測(cè)試了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并將重大假設(shè)與相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行了比較，并未發(fā)現(xiàn)重大差異，據(jù)此認(rèn)為管理層的減值測(cè)試結(jié)果合理。

　　(3)2015年甲公司聘請(qǐng)XYZ咨詢(xún)公司提供精算服務(wù)，并根據(jù)精算結(jié)果進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)了XYZ咨詢(xún)公司的勝任能力和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，了解和評(píng)價(jià)了其工作，認(rèn)為可以將其工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)。

　　(4)2015年12月，甲公司廠房發(fā)生重大火災(zāi)，管理層根據(jù)保險(xiǎn)合同和損失情況估計(jì)和確認(rèn)了應(yīng)收理賠款100萬(wàn)元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了保險(xiǎn)合同和甲公司管理層編制的損失情況說(shuō)明，據(jù)此認(rèn)為管理層的會(huì)計(jì)估計(jì)合理。

　　(5)因2014年年末少計(jì)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)，甲公司于2015年處置了相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)，并在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了處置損益。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決，不影響2015年度審計(jì)報(bào)告。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不恰當(dāng)。對(duì)具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)僅實(shí)施分析程序不夠。

　　(2)不恰當(dāng)。對(duì)存在特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，未評(píng)價(jià)管理層如何考慮替代性的假設(shè)/未評(píng)價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)如何處理估計(jì)不確定性。

　　(3)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未/應(yīng)評(píng)價(jià)管理層的專(zhuān)家的客觀性。

　　(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮從保險(xiǎn)公司獲取相關(guān)證據(jù)/應(yīng)當(dāng)考慮利用專(zhuān)家工作對(duì)損失情況進(jìn)行評(píng)估。

　　(5)不恰當(dāng)。該事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該事項(xiàng)對(duì)2015年審計(jì)意見(jiàn)的影響。

　　2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2017年度甲公司向其控股股東購(gòu)入一項(xiàng)重大業(yè)務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該交易是超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，存在特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)甲公司管理層在未審財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計(jì)項(xiàng)目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)的價(jià)格與相同原材料活躍市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為該項(xiàng)披露不存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　(3)因不擬信賴(lài)、甲公司建立的與識(shí)別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組未了解和測(cè)試這些控制，通過(guò)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試應(yīng)對(duì)相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書(shū)面聲明：

　　1)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱(chēng);2)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露;3)所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。

　　(5)審計(jì)項(xiàng)目組注意到，甲公司2017年發(fā)生的一項(xiàng)重大交易的交易對(duì)方很可能是管理層未向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露的關(guān)聯(lián)方。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施追加程序并與治理層溝通后，仍無(wú)法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，決定在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的該項(xiàng)交易。

　　要求：

　　(1)針對(duì)上述第(1)項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對(duì)措施。

　　(2)針對(duì)上述第(2)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。

　　『正確答案』

　　(1)對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議。在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;交易條款是否與管理層的解釋一致;關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

　　(2)

　　第(2)項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。

　　第(3)項(xiàng)不恰當(dāng)。如果管理層建立了與識(shí)別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)獲取對(duì)相關(guān)控制的了解。

　　第(4)項(xiàng)不恰當(dāng)。管理層書(shū)面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露了全部己知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

　　第(5)項(xiàng)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)/發(fā)表保留意見(jiàn)。

　　3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)的過(guò)程中，遇到下列事項(xiàng)：

　　(1)2017年，甲公司以500萬(wàn)元從具有支配性影響的母公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)資產(chǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到該交易已經(jīng)董事會(huì)授權(quán)和批準(zhǔn)，因此，認(rèn)為不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，擬通過(guò)檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計(jì)證據(jù)。

　　(2)乙公司屬于化妝品行業(yè)，該行業(yè)將于2017年執(zhí)行更為嚴(yán)格的化學(xué)成分限量標(biāo)準(zhǔn)，乙公司的產(chǎn)品可能因此被淘汰。管理層提供了其對(duì)該事項(xiàng)的評(píng)估及相關(guān)書(shū)面聲明。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為該事項(xiàng)不影響乙公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為丙公司2017年某新增主要客戶很可能是丙公司的關(guān)聯(lián)方，在詢(xún)問(wèn)管理層和實(shí)施追加的進(jìn)一步審計(jì)程序后仍無(wú)法確定，據(jù)此發(fā)表保留意見(jiàn)。

　　(4)丁公司存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的可能導(dǎo)致對(duì)該公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，以至于難以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，由于丁公司管理層已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露，所以A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段強(qiáng)調(diào)了這項(xiàng)事實(shí)。

　　(5)戊公司管理層未向A注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露其與己公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通了這一情況。戊公司管理層未向A注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露其與己公司的重大關(guān)聯(lián)方交易，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其是無(wú)意而為之，未與戊公司治理層溝通這一情況。

　　要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不恰當(dāng)。母公司對(duì)甲公司具有支配性影響，甲公司與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無(wú)效的，因此授權(quán)和批準(zhǔn)本身并不足以就是否不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論。

　　(2)不恰當(dāng)�！爸饕�產(chǎn)品”可能因?yàn)樾袠I(yè)執(zhí)行更嚴(yán)格的化學(xué)成分限量標(biāo)準(zhǔn)而淘汰，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該事項(xiàng)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響，并評(píng)價(jià)管理層擬對(duì)該事項(xiàng)所采取的應(yīng)對(duì)措施以及措施的可行性。

　　(3)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將該事項(xiàng)作為審計(jì)中的重大困難與治理層進(jìn)行溝通，要求治理層提供進(jìn)一步的信息。

　　(4)不恰當(dāng)。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(5)不恰當(dāng)。管理層有意或無(wú)意未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)提醒治理層關(guān)注以前未識(shí)別的重大關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。