1.[多選]在實施風險評估程序和相關(guān)活動以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當了解下列(　　)內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎(chǔ)。

　　A.了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求

　　B.了解管理層如何識別是否需要作出會計估計

　　C.了解管理層如何作出會計估計

　　D.了解會計估計與實際結(jié)果之間的差異

　　[答案]ABC

　　[解析]對于管理層在期末做出的會計估計，其實際結(jié)果通常在未來才能出現(xiàn)，注冊會計師無法了解D中所述的差異。建議記憶A、B、C。

　　2.[單選]針對會計估計實施風險評估程序時，注冊會計師復(fù)核上期會計估計的目的不是(　　)。

　　A.質(zhì)疑管理層上期做出會計估計時所作出的判斷

　　B.評估本期財務(wù)報表中會計估計的重大錯報風險

　　C.證實管理層是否評估及如何評估估計不確定性的影響

　　D.獲取與識別和評估重大錯報風險相關(guān)的信息

　　[答案]A

　　[解析]注冊會計師審計的是本期財務(wù)報表，復(fù)核上期估計的目的是評估與本期會計估計相關(guān)的重大錯報風險(B、C)，D是復(fù)核的重點。A中信息與上期會計估計有關(guān)，不是復(fù)核的目的。

　　3.[多選]評價會計估計的假設(shè)是否合理時，注冊會計師可能需要考慮的有(　　)。

　　A.假設(shè)是否相互依賴且具有內(nèi)在一致性

　　B.假設(shè)匯總起來考慮時，是否顯得合理

　　C.公允價值會計估計假設(shè)是否恰當?shù)胤从晨捎^察到的市場假設(shè)

　　D.假設(shè)是否與未來的實際情況一致

　　[答案]ABC

　　[解析]注冊會計師無法核實假設(shè)與未來的實際情況一致，因此無需考慮。

　　4.[多選]下列各項因素中，影響會計估計的估計不確定性程度的有(　　)。

　　A.管理層在作出會計估計時是否利用專家工作

　　B.是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認可的計量技術(shù)

　　C.是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)

　　D.會計估計對假設(shè)變化的敏感性

　　[答案]BCD

　　[解析]估計不確定性程度影響因素有四，除B、C、D之外，還包括管理層對會計估計偏向的敏感性。A不正確：估計不確定性程度取決于估計對象本身，而不是做出估計的人員。估計不確定性程度影響管理層是否利用專家工作，但不能認為是否利用專家工作影響了估計不確定性。

　　5.[多選]下列有關(guān)注冊會計師作出的區(qū)間估計的說法中，正確的有(　　)。

　　A.注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有可能的結(jié)果

　　B.注冊會計師有可能縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點估計

　　C.當區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或低于財務(wù)報表整體的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當

　　D.如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法作出區(qū)間估計，注冊會計師應(yīng)當充分了解管理層的假設(shè)或方法

　　[答案]BD

　　[解析]注冊會計師的區(qū)間估計需要包括所有“合理”的結(jié)果，而非所有“可能”的結(jié)果(A不正確);當區(qū)間縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當?shù)?C不正確)。

　　6.[單選]下列有關(guān)會計估計錯報的說法中，正確的是(　　)。

　　A.當審計證據(jù)支持注冊會計師的點估計時，該點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報

　　B.由于會計估計具有主觀性，與會計估計相關(guān)的錯報是判斷錯報

　　C.如果會計估計的結(jié)果與上期財務(wù)報表中已確認的金額存在重大差異，表明上期財務(wù)報表存在錯報

　　D.如果管理層的點估計在注冊會計師的區(qū)間估計內(nèi)，表明管理層的點估計不存在錯報

　　[答案]A

　　[解析]B過于絕對化：例如，形成會計估計時的計算性錯誤就屬于事實錯報，假設(shè)性錯誤屬于判斷錯報，而運用抽樣時還可能存在推斷錯報。C可能表明會計估計存在較高的不確定性，不能表明上期財務(wù)報表存在錯報;D說明管理層的點估計是可能的和合理的，誤差在允許的范圍(估計區(qū)間)之內(nèi)，但不足以說明會計估計不存在錯報。

　　7.[簡答]ABC會計師事務(wù)負責審計上市公司甲公司2017年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與會計估計審計相關(guān)的情況,部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)項目合伙人認為會計估計比其他領(lǐng)域具有更高的重大錯報風險，但不需要專門考慮是否存在特別風險;

　　(2)甲公司2017年末存貨滯銷,管理層依據(jù)對年末銷售數(shù)據(jù)的分析，計提了存貨跌價準備，項目組成員認為甲公司處理恰當;

　　(3)項目合伙人擬根據(jù)評估的會計估計的重大錯報風險和會計估計的性質(zhì)，設(shè)計和實施進一步審計程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風險;

　　(4)運用區(qū)間估計評價管理層的點估計時，項目合伙人擬基于審計證據(jù)縮小區(qū)間估計，直至區(qū)間范圍內(nèi)的所有結(jié)果都是恰當?shù)?

　　(5)項目合伙人擬在審計報告日向甲公司獲取書面聲明，以確定管理層是否認為在作出會計估計時使用的假設(shè)都是合理的。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)至(5)項,分別指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由;

　　(2)針對上述第(3)項,請代項目合伙人設(shè)計可供實施的進一步審計程序。

　　[答案]

　　(1)

　　情況(1)不恰當。由于會計估計的主觀性、復(fù)雜性和不確定性，注冊會計師應(yīng)確定會計估計的重大錯報風險是否屬于特別風險。

　　情況(2)不恰當。對滯銷或過剩存貨跌價準備，不僅應(yīng)當對現(xiàn)有數(shù)據(jù)進行分析，還應(yīng)考慮對未來銷售的預(yù)測結(jié)果。

　　情況(3)恰當。

　　情況(4)不恰當。注冊會計師應(yīng)基于可獲得的審計證據(jù)來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理。

　　情況(5)不恰當。注冊會計師應(yīng)當獲取書面聲明，以確定管理層是否認為在作出會計估計時使用的重大假設(shè)是合理的。

　　(2)

　�、俅_定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù);

　�、跍y試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù);

　�、蹨y試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序;

　　④作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。

　　8.[簡答]甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為200萬元，審計工作底稿中與會計估計審計相關(guān)的部分事項摘錄如下：

　　(1)為確定甲公司管理層在2016年度財務(wù)報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復(fù)核了甲公司2016年度財務(wù)報表中的會計估計在2017年度的結(jié)果。

　　(2)因甲公司2017年度經(jīng)營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序?qū)ι夏陼�計估計在本年的結(jié)果進行了復(fù)核，以評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風險。

　　(3)甲公司管理層實施固定資產(chǎn)減值測試時采用的重大假設(shè)具有高度估計不確定性，導(dǎo)致特別風險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并將重大假設(shè)與相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進行了比較，并未發(fā)現(xiàn)重大差異，據(jù)此認為管理層的減值測試結(jié)果合理。

　　(4)2017年12月，甲公司廠房發(fā)生重大火災(zāi)，管理層根據(jù)保險合同和損失情況估計和確認了應(yīng)收理賠款1000萬元。A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據(jù)此認為管理層的會計估計合理。

　　(5)甲公司年末與固定資產(chǎn)棄置業(yè)務(wù)相關(guān)的預(yù)計負債余額為200萬元，A注冊會計師作出了300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯報進行調(diào)整。

　　(6)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量。審計項目組核對了該股票于2017年12月31日的收盤價，結(jié)果滿意。

　　要求：

　　針對上述事項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰當。注冊會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風險而執(zhí)行的風險評估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當時可獲得的信息而作出的判斷。

　　(2)不恰當。對具有高度估計不確定性的會計估計僅實施分析程序不夠。

　　(3)不恰當。對存在特別風險的會計估計，未評價管理層如何考慮替代性假設(shè)/管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

　　(4)不恰當。應(yīng)當考慮從保險公司獲取相關(guān)證據(jù)/應(yīng)當考慮利用專家工作對損失情況進行評估。

　　(5)恰當。

　　(6)恰當。

　　9.[綜合]甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為800萬元。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司管理層對無形資產(chǎn)計提了400萬元的資產(chǎn)減值準備。A注冊會計師作出了350萬元至500萬元的區(qū)間估計，據(jù)此認可了管理層的估計。

　　(2)由于人員工資和維修材料價格持續(xù)上漲，甲公司實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年度的預(yù)計數(shù)相差較大，A注冊會計師要求管理層就該差異進行追溯調(diào)整。

　　(3)甲公司管理層針對計提的大額商譽減值準備，在財務(wù)報表附注中披露了測試過程，但未披露預(yù)計未來現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)，A注冊會計師認為該事項不影響本期財務(wù)報表的金額，同意了管理層的做法。

　　要求：

　　針對資料四各項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

　　10.[多選]實施風險評估程序和相關(guān)工作時，為獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風險的信息，下列各項審計程序中，注冊會計師應(yīng)當實施的有(　　)。

　　A.了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的規(guī)定

　　B.了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

　　C.在檢查記錄或文件時對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺

　　D.獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風險的信息

　　[答案]BC

　　[解析]B、C是針對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的風險評估程序和相關(guān)工作的兩個重要方面。建議記憶。A是有條件程序，并非無條件“應(yīng)當”實施的程序;D是目的，不是程序。