11.[單選]下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其評(píng)估為存在特別風(fēng)險(xiǎn)的是(　　)。

　　A.被審計(jì)單位將重要子公司轉(zhuǎn)讓給實(shí)際控股方

　　B.被審計(jì)單位對(duì)母公司的銷售占總銷量的50%

　　C.被審計(jì)單位與收購(gòu)交易的對(duì)方簽訂了對(duì)賭協(xié)議

　　D.被審計(jì)單位向其子公司低價(jià)銷售滯銷產(chǎn)品

　　[答案]A

　　[解析]被審計(jì)單位與實(shí)際控制人之間進(jìn)行的重要子公司轉(zhuǎn)讓交易，屬于超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，由此導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)必然是特別風(fēng)險(xiǎn)。情形B、C、D都可能被評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)，但不是必然的。

　　12.[單選]如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，應(yīng)當(dāng)(　　)。

　　A.詢問(wèn)被審計(jì)單位與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系的性質(zhì)

　　B.判斷安排或信息能否證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在

　　C.要求管理層提供與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的交易的會(huì)計(jì)記錄

　　D.重新評(píng)價(jià)管理層對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性

　　[答案]B

　　[解析]注意，識(shí)別出“關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息”與識(shí)別出“關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易”的措施是不同的。識(shí)別出“安排或信息”，發(fā)現(xiàn)的只是“蛛絲馬跡”，而非關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易，不能“聞風(fēng)即雨”，應(yīng)當(dāng)加以判斷、甄別，即選B。

　　13.[單選]在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列重大關(guān)聯(lián)方交易中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)的是(　　)。

　　A.交易對(duì)方具有支配性影響

　　B.交易屬于關(guān)聯(lián)方之間的安排

　　C.交易超出了正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程

　　D.交易金額超過(guò)重要性水平

　　[答案]C

　　[解析]所有情形都有導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的可能性，只有C屬于準(zhǔn)則的強(qiáng)制性規(guī)定。按該規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　14.[單選]下列有關(guān)超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.此類交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)可能不是特別風(fēng)險(xiǎn)

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)此類交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查與此類交易相關(guān)的合同或協(xié)議，以評(píng)價(jià)交易的商業(yè)理由

　　D.此類交易經(jīng)過(guò)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不足以就其不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論

　　[答案]A

　　[解析]A錯(cuò)。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　15.[多選]對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查相關(guān)合同或協(xié)議時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的有(　　)。

　　A.交易的商業(yè)理由

　　B.交易條款是否與管理層的解釋一致

　　C.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理

　　D.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)披露

　　[答案]ABCD

　　[解析]檢查與超重關(guān)相關(guān)的合同或協(xié)議時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

　　(1)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)(A)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;

　　(2)交易條款是否與管理層的解釋一致(B);

　　(3)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理(C)和披露(D)。

　　16.[簡(jiǎn)答]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況,部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在檢查股東會(huì)和治理層會(huì)議的紀(jì)要以及認(rèn)為必要的其他記錄和文件時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)方信息保持警覺(jué)，據(jù)以確定是否存在管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易。

　　(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員擬在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，向管理層詢問(wèn)其關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其已發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易。

　　(3)針對(duì)識(shí)別出的超出甲公司正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性分析，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(4)由于甲公司存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，審計(jì)項(xiàng)目組成員認(rèn)為甲公司存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，立即實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　(6)由于無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以合理確信關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，甲公司拒絕撤銷該披露，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬考慮修改進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　要求：

　　分別針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),不考慮其他情況，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),提出改進(jìn)建議。

　　[答案]

　　情況(1)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)檢查實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和律師的詢證函回函。

　　情況(2)恰當(dāng)。

　　情況(3)不恰當(dāng)。超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　情況(4)不恰當(dāng)。僅依據(jù)甲公司存在支配性影響的關(guān)聯(lián)方，不足以得出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論。

　　情況(5)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)。

　　情況(6)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

　　17.[簡(jiǎn)答]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，遇到下列事項(xiàng)：

　　(1)2017年，甲集團(tuán)公司以500萬(wàn)元向具有支配性影響的母公司購(gòu)買一項(xiàng)資產(chǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到該交易已經(jīng)董事會(huì)授權(quán)和批準(zhǔn)，因此，認(rèn)為不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，擬通過(guò)檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計(jì)證據(jù)。

　　(2)乙公司管理層在未審財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計(jì)項(xiàng)目組將乙公司向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)的價(jià)格與相同原材料活躍市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為該項(xiàng)披露不存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　(3)丙公司大部分銷售交易為關(guān)聯(lián)方交易，管理層在2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格公允，由于缺乏公開市場(chǎng)數(shù)據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)該披露做出評(píng)估，鑒于關(guān)聯(lián)方交易對(duì)丙公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)至關(guān)重要，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注附注中披露的關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的公允性。

　　(4)丁公司2017年度某項(xiàng)重大交易的交易對(duì)方很可能是管理層未披露的關(guān)聯(lián)方，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了追加審計(jì)程序并與治理層溝通后，仍無(wú)法證實(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，交易對(duì)方是否為關(guān)聯(lián)方存在重大不確定性，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　(5)審計(jì)項(xiàng)目組向戊公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：①已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱;②已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露;③所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。

　　(6)2017年度戌公司向其控股股東購(gòu)入一項(xiàng)重大業(yè)務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該交易是超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，存在特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　要求：

　　(1)分別針對(duì)上述第(1)-(5)項(xiàng),指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;

　　(2)針對(duì)上述第(6)項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對(duì)措施。

　　[答案]

　　第(1)項(xiàng)不恰當(dāng)。母公司對(duì)甲集團(tuán)公司具有支配性影響，甲集團(tuán)公司與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無(wú)效的，因此授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論。

　　第(2)項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。

　　第(3)項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)范圍受到限制/應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見/無(wú)法表示意見。

　　第(4)項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)范圍受到限制/應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見/無(wú)法表示意見。

　　第(5)項(xiàng)不恰當(dāng)。管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

　　(6)對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　�、贆z查相關(guān)合同或協(xié)議。在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;交易條款是否與管理層的解釋一致;關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。

　�、讷@取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。