三、簡答題

　　1.甲公司系A(chǔ)BC會計師事務所的常年審計客戶，ABC會計師事務所委托B注冊會計師負責甲公司2016年度財務報表審計業(yè)務，在執(zhí)行審計工作的過程中，B注冊會計師對與審計工作底稿相關(guān)的事項的處理或觀點如下：

　　(1)被審計單位認為B注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤表很準確，將其作為調(diào)整賬面的依據(jù)。

　　(2)為了便于復核，B注冊會計師將以電子形式存在的審計工作底稿轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔。同時為了遵循保密原則，B注冊會計師刪除了電子形式的審計工作底稿。

　　(3)B注冊會計師認為問題備忘錄和核對表只是審計過程中一些匯總和分析手段，并不能構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因而不屬于審計工作底稿應當包括的內(nèi)容。

　　(4)B注冊會計師認為某事項涉及重大事項和重大職業(yè)判斷，為避免誤解注冊會計師的專業(yè)性，未將其納入審計工作底稿。

　　(5)B注冊會計師認為應在審計工作底稿的每一頁上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復核人員并注明日期。

　　要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出B注冊會計師的觀點或做法是否正確。如不正確，請簡要說明理由。

　　2.A注冊會計師負責對甲公司2016年度財務報表進行審計。在編制審計工作底稿時，A注冊會計師的相關(guān)觀點如下：

　　(1)在歸整審計檔案時，注冊會計師刪除了關(guān)于存貨減值準備審計工作底稿的初稿。

　　(2)甲公司的風險投資部經(jīng)理H雖然沒有審計實務經(jīng)驗，但是了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題，A注冊會計師認為H屬于有經(jīng)驗的專業(yè)人士。

　　(3)為了明確責任，審計工作底稿的編制者和復核者都應在工作底稿上簽名并注明日期。A注冊會計師認為，如果審計工作底稿數(shù)量特別大、性質(zhì)多，編制者和復核者可以僅在審計工作底稿的第一頁上簽名并注明日期。

　　(4)如果針對甲公司在2016年度承接了財務報表審計業(yè)務，同時也承接了甲公司的內(nèi)部控制審計業(yè)務，如果兩項業(yè)務報告日不同，應于較晚的業(yè)務報告日起至少保存十年。

　　(5)A注冊會計師認為業(yè)務約定書是雙方簽訂的，故未將其納入審計工作底稿。

　　要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　3.A注冊會計師負責對甲公司2016年度財務報表進行審計。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：

　　(1)由于在審計過程中識別出重大錯報并提出審計調(diào)整建議，A注冊會計師重新評估并修改了重要性，并將記錄計劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿。

　　(2)對于詢問被審計單位特定人員的程序，A注冊會計師在形成審計工作底稿時，以被詢問人的姓名作為識別特征。

　　(3)審計報告日期為2017年4月18日。A注冊會計師于2017年4月20日將審計報告提交給甲公司管理層，并于2017年6月19日完成審計工作底稿的歸檔工作。

　　(4)在對審計工作底稿進行歸檔的過程中，A注冊會計師對審計工作底稿進行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計檔案歸整工作核對表。

　　(5)A注冊會計師在審計工作底稿歸檔之后收到了一份銀行詢證函回函原件，于是替換了審計檔案中的回函傳真件。

　　要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。