答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】A、B是明文規(guī)定的重要組成部分，C是具有財務重大性的具體表現(xiàn)，D僅憑員工人數(shù)，無法判斷是否滿足A和B中的條件，認定為重要組成部分的證據(jù)不充分。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】識別對集團具有財務重大性的單個組成部分時，確定基準和應用于該基準的百分比需要運用職業(yè)判斷，選項C不恰當。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】對于新成立的集團公司審計客戶，不存在“前任”集團項目組。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，選項B錯誤。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行相關工作，集團項目合伙人應當評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項B不恰當。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】集團管理層下達的指令通常包括：(1)運用的會計政策(選項A);(2)適用于集團財務報表的法定和其他披露要求(選項C)，包括分部的確定和報告、關聯(lián)方關系及其交易、集團內(nèi)部交易、未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益以及集團內(nèi)部往來余額;(3)報告的時間要求(選項B)。選項D不恰當，集團管理層下達的指令通常采用財務報告程序手冊和報告文件包的形式，但報告文件包通常不采用按照適用的財務報告編制基礎編制和列報的整套財務報表的形式。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】選項D不恰當，收費事宜不在討論之列。集團項目組內(nèi)部討論由于舞弊或錯誤導致被審計單位財務報表發(fā)生重大錯報的可能性，并特別強調(diào)舞弊導致的風險，選項ABC均恰當。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組應當就組成部分財務信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作，選項B恰當。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，選項B錯誤;組成部分注冊會計師需要使用組成部分重要性，評價識別出的未更正錯報單獨或匯總起來是否重大，選項C錯誤;如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性，選項D錯誤。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】即使某一組成部分未被視為重要組成部分，集團項目組仍可能決定參與組成部分注冊會計師的風險評估，因為集團項目組對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認為其缺乏行業(yè)專門知識)，或者組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中，所以選項B錯誤。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】集團項目組和組成部分注冊會計師的溝通是雙向溝通，選項A錯誤。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】如果認為未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務信息實施程序�？梢娺@是有先后順序的，選項C錯誤。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】即使接觸信息受到限制，集團項目組仍有可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，然而這種可能性隨著組成部分對集團重要程度的增加而降低，選項B錯誤。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】集團審計中，在確定通報的內(nèi)容時，集團項目組應當考慮：

　　(1)集團項目組識別出的集團層面內(nèi)部控制缺陷(選項A);

　　(2)集團項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷(選項C);

　　(3)組成部分注冊會計師提請集團項目組關注的內(nèi)部控制缺陷(選項D)。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】在組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行審計工作的情況下，由集團項目組基于集團審計目的為組成部分確定重要性，選項A錯誤，選項D正確。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】組成部分，是指某一實體或某項業(yè)務活動，其財務信息由集團或組成部分管理層編制并應包括在集團財務報表中，選項B已注銷的子公司，財務信息不納入集團財務報表中，不屬于組成部分。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】選項C，應溝通的是組成部分管理層拒絕調(diào)整且超過集團財務報表明顯微小錯報臨界值的錯報。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，即使因為組成部分的原因導致集團項目組未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并因此出具了非無保留意見的審計報告，在沒有法律法規(guī)允許的前提下，審計報告中仍然不能提及組成部分注冊會計師。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】討論是不加限制的，可能涉及到與集團審計相關的各種情況和信息。

　　3.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，對于不重要的組成部分審計范圍受限，即使獲取到充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，也可能因為受限的原因而影響到審計意見。

　　4.

　　【答案】CD

　　【解析】了解被審計單位及其環(huán)境通常獲得的是定性信息，難以與設計和實施進一步審計程序掛鉤(兩者之間尚缺“風險評估”)，更難以獲得建議調(diào)整財務報表的審計證據(jù)。

　　5.

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，只有當基于集團審計目的，計劃要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務信息的相關工作時，集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師。選項C，集團項目組應當了解組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與“集團”審計相關的職業(yè)道德要求而非與“組成部分”審計相關的職業(yè)道德要求。

　　6.

　　【答案】ACD

　　【解析】如果集團項目組識別出舞弊或組成部分注冊會計師提請集團項目組關注舞弊，或者有關信息表明可能存在舞弊，集團項目組應當及時向適當層級的集團管理層通報，以便管理層告知主要負責防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項的人員，選項B錯誤。

　　7.

　　【答案】ABD

　　【解析】集團項目組可以將選定的基準乘以某一百分比，以協(xié)助識別對集團具有財務重大性的單個組成部分，該適當?shù)幕鶞释ǔＪ?5%，所以選項A屬于具有財務重大性的重要組成部分;選項B屬于具有特別風險的重要組成部分;選項C中的組成部分從事不具有特別風險的日常交易，且利潤總額占集團利潤總額比例較低，不屬于重要組成部分;選項D中的組成部分收入總額占集團收入總額的比例較高，而收入中大部分是與集團之間的關聯(lián)交易，說明該組成部分收入確認的風險較高，該組成部分屬于重要組成部分。

　　8.

　　【答案】AD

　　【解析】選項B錯誤，應該是使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱;選項C錯誤，應該是對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計。

　　9.

　　【答案】ACD

　　【解析】如果集團項目組識別出舞弊(選項A)或組成部分注冊會計師提請集團項目組關注舞弊(選項C)，或者有關信息表明可能存在舞弊(選項D)，集團項目組應當及時向適當層級的集團管理層通報，以便管理層告知主要負責防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項的人員。組成部分注冊會計師識別出的舞弊不一定會表明集團財務報表存在重大錯報風險，所以集團項目組可能沒有必要向適當層級的集團管理層通報，選項B錯誤。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】對重要組成部分不會僅實施審閱程序，選項B不正確。

　　11.

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，集團項目組參與重要組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，目的是識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。選項C，如果識別出導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組應當評價針對識別出的特別風險，組成部分注冊會計師擬定的進一步審計程序的恰當性，并根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，確定是否有必要參與進一步審計程序。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】集團項目組參與組成部分注冊會計師的工作可能取決于集團項目組對組成部分注冊會計師的了解，這些方式可能還包括：

　　(1)與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解;

　　(2)復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃;

　　(3)單獨或與組成部分注冊會計師共同實施風險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風險;

　　(4)單獨或與組成部分注冊會計師共同設計和實施進一步程序;

　　(5)參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結會議和其他重要會議;

　　(6)復核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關部分。

　　13.

　　【答案】BD

　　【解析】組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關的職業(yè)道德要求，包括對獨立性和專業(yè)勝任能力的要求，選項A錯誤;組成部分財務信息中未更正錯報的清單(清單不必包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報)，選項C錯誤。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果是連續(xù)審計業(yè)務，集團項目組獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力可能受某些方面重大變化的影響，例如：(1)集團組織結構的變化(如發(fā)生收購、處置或重組，或集團財務報告系統(tǒng)的組織方式發(fā)生變化)(選項D);(2)對集團具有重要影響的組成部分業(yè)務活動的變化;(3)集團治理層、管理層或重要組成部分的關鍵管理人員在構成上的變化(選項A);(4)對集團或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮(選項B);(5)集團層面控制的變化(選項C);(6)適用的財務報告編制基礎的變化。

　　15.

　　【答案】BC

　　【解析】在集團財務報表審計中，擔任集團審計的注冊會計師的目標是：就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通(選項B正確);針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見(選項C正確)。

　　16.

　　【答案】CD

　　【解析】在配合集團項目組時，如果法律法規(guī)未予禁止，組成部分注冊會計師可以允許集團項目組接觸相關審計工作底稿，選項A錯誤;雙方溝通的事項包括表明可能存在管理層偏向的跡象，選項B錯誤。

　　17.

　　【答案】CD

　　【解析】組成部分的重要性水平應低于集團公司的重要性水平，選項A錯誤;即使乙組成部分實際執(zhí)行的重要性水平為其計劃的重要性水平的75%，由此推算的乙組成部分的重要性水平也達到600萬元，超過了集團財務報表整體的重要性，選項B錯誤。

　　18.

　　【答案】BCD

　　【解析】集團項目組應當了解集團層面的控制和合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令，選項A錯誤。

　　19.

　　【答案】ABD

　　【解析】如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作，選項ABD正確。

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