參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 鑒證業(yè)務包括審計業(yè)務、審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務。審計業(yè)務提供的是合理保證，審閱業(yè)務提供的是有限保證。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 檢查風險是注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)錯報的風險。重要性越低，實施完同樣的審計程序，發(fā)現(xiàn)不了錯報的可能性更高，A正確。檢查風險越低，需要從程序的性質(zhì)、時間和范圍來考慮審計程序，從范圍來說，要擴大，獲取的證據(jù)數(shù)量上會更多，B正確。檢查風險沒必要也不可能降低至零，C錯誤。注冊會計師只能評估重大錯報風險，重大錯報風險具有客觀性，因此，注冊會計師只能通過控制檢查風險來降低審計風險，D正確。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 對于連續(xù)審計，注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務約定書或其他書面協(xié)議。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 注冊會計師評價審計證據(jù)的可靠性時，應當考慮可能出現(xiàn)的例外情況。例如，審計證據(jù)雖然是從獨立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)由不知情或不具備資格者提供，那么，審計證據(jù)也可能是不可靠的。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 風險評估通常不涉及審計抽樣。如果注冊會計師在了解控制的設計和確定控制是否得到執(zhí)行的同時計劃和實施控制測試，則可能涉及審計抽樣，但此時審計抽樣僅適用于控制測試。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 樣本偏差率是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，但是考慮上抽樣風險后，兩者并不相等。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表屬于檢查性控制。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，針對該認定所需獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應當考慮將實質(zhì)性程序集中于期末或接近期末實施。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 注冊會計師在評估業(yè)務流程的復雜度時，通常需要考慮的因素有：(1)某流程是否涉及過多人員及部門，并且相關人員及部門之間的關系復雜且界限不清;(2)某流程是否涉及大量操作及決策活動;(3)某流程的數(shù)據(jù)處理過程是否涉及復雜的公式和大量的數(shù)據(jù)錄入操作;(4)某流程是否需要對信息進行手工處理;(5)對系統(tǒng)生成的報告的依賴程度。

　　12、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險，需要作出具體分析。

　　13、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，屬于與實施舞弊的機會相關的因素;選項C、選項D，屬于與實施舞弊的態(tài)度或借口相關的因素。

　　14、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見;(3)與第三方(如監(jiān)管機構)、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東)或?qū)�公共部門負責的政府部門進行溝通;(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定。選項D，審計范圍受限發(fā)表的是保留或無法表示意見，并不會涉及發(fā)表否定意見。

　　15、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項A，只有當基于集團審計目的，計劃要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務信息的相關工作時，集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師。

　　16、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D，當注冊會計師認為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則在注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據(jù)的支持。在這種情況下，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異。

　　17、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 歷史數(shù)據(jù)與會計估計預測未來事項的相關性越小，估計不確定性越高。

　　18、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取有關期初余額的審計證據(jù)。

　　19、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵消。例如，如果收入存在重大高估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵消，注冊會計師仍認為財務報表整體存在重大錯報。

　　20、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 在確定哪些事項屬于重點關注過的事項時，需要特別考慮：(1)評估的重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險;(2)與財務報表中涉及重大管理層判斷的領域相關的重大審計判斷，包括高度估計不確定性的會計估計;(3)當期重大交易或事項對審計的影響。

　　21、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期;選項B，書面聲明的日期必須早于審計報告日;選項D，審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)(包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據(jù))，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。

　　22、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D，確定了解和識別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是具體審計計劃中體現(xiàn)的內(nèi)容。

　　23、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 如果信息技術一般控制有效且關鍵的自動化控制未發(fā)生任何變化，注冊會計師就不需要對該自動化控制實施前推測試。

　　24、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 在內(nèi)部控制審計業(yè)務中，注冊會計師應當獲取內(nèi)部控制在基準日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)。

　　25、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D，注冊會計師夸大宣傳提供的服務違背了良好的職業(yè)行為。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，財務報告的編制基礎包括通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎，通用目的編制基礎通常被界定為財務報告準則。選項C，注冊會計師應當要求管理層就其已履行的某些責任提供書面聲明。

　　2、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項A，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，但是如果在審計過程中識別出情況使其認為文件記錄是偽造的，注冊會計師應當進一步調(diào)查或考慮利用專家的工作以平價文件記錄的真?zhèn)�。選項B，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。選項D，注冊會計師不應當將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。

　　3、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項B，信賴過度風險影響審計效果;選項C，注冊會計師未能適當?shù)囟�義誤差會導致非抽樣風險。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：(1)編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時;(2)濫用或隨意變更會計政策;(3)不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設及改變原先作出的判斷：(4)故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項;(5)隱瞞可能影響財務報表金額的事實;(6)構造復雜或虛假的交易以歪曲財務狀況或經(jīng)營成果;(7)篡改與重大或異常交易相關的會計分錄和交易條款。

　　5、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項B，在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師需要初步了解和評價控制環(huán)境，評價被審計單位是否誠信;選項C，在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮;選項D，控制環(huán)境本身并不足以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報。

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 風險評估程序通常包括詢問、觀察、檢查、穿行測試和分析程序。

　　7、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A，多數(shù)經(jīng)營風險最終會產(chǎn)生財務后果，從而影響財務報表。但并非所有的經(jīng)營風險都會導致重大錯報風險;選項B，經(jīng)營風險比重大錯報風險范圍更廣。

　　8、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項A，重要性水平越低，進一步審計程序的范圍越大;選項D，可接受的審計風險越低，進一步審計程序的范圍越大。

　　9、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 是否實施控制測試需要考慮成本效益，并非在任何情況下都要實施。當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的;(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項A、選項B錯誤。

　　10、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 在確定內(nèi)部審計人員的工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師應當評價：(1)內(nèi)部審計的客觀性;(2)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力;(3)內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應有的職業(yè)關注;(4)內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通。

　　三、簡答題

　　1、

　　【正確答案】 (1)不恰當。詢證函應由注冊會計師直接發(fā)出。

　　(2)不恰當。該說明影響函證獲取證據(jù)的可靠性，注冊會計師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計程序。

　　(3)恰當。

　　(4)不恰當。注冊會計師不應依賴以往對管理層的誠信的判斷，在所有財務報表審計中，注冊會計師都需要專門針對管理層凌駕于控制之上的風險設計和實施會計分錄測試。

　　(5)恰當。

　　2、

　　【正確答案】 (1)不恰當。將每一筆銷售交易作為抽樣單元進行函證，效率更高。

　　(2)不恰當。注冊會計師還可以通過實施追加的審計程序或雇用、聘請其他專家來獲取證據(jù)，如果仍無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師有必要按照準則的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

　　(3)不恰當。后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。

　　(4)不恰當。項目組應在審計報告日后60天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作，即應當于2018年5月19日前完成審計工作底稿的歸檔工作。

　　(5)恰當。

　　3、

　　【正確答案】 (1)恰當。

　　(2)不恰當。應披露未披露屬于披露錯報，應當視該錯報的影響程度發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。

　　(3)不恰當。注冊會計師還應詢問被審計單位在本期是否與關聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價政策和目的。

　　(4)不恰當。注冊會計師可以要求甲公司管理層撤銷該披露，如果管理層不撤銷，應考慮對審計報告的影響。

　　(5)恰當。

　　(6)不恰當�？赡軐е聦Ρ粚徲媶挝怀掷m(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，就其性質(zhì)而言屬于關鍵審計事項，但是該事項不得在審計報告的關鍵審計事項部分進行描述，而是在“與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性”段落中單獨描述。

　　4、

　　【正確答案】 (1)不恰當。如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性。

　　(2)不恰當。組成部分重要性應當?shù)陀诩瘓F財務報表整體的重要性。

　　(3)恰當。

　　(4)不恰當。如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或?qū)�組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。此時集團項目組應就組成部分財務信息親自獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(5)不恰當。外部專家不是項目組成員，不受會計師事務所制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束。

　　(6)不恰當。明顯微小的錯報不累積。

　　5、

　　【正確答案】

　　6、

　　【正確答案】 (1)不符合。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，事務所應當樹立質(zhì)量至上的意識，建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序，以提高業(yè)務質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標。

　　(2)不符合。在任期結束后的兩年內(nèi)，不得為該被審計單位的審計業(yè)務實施質(zhì)量控制復核。

　　(3)符合。

　　(4)不符合。會計師事務所應當對每項業(yè)務委派至少一位項目合伙人，對于高風險的審計項目，會計師事務所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗的審計人員擔任第二項目合伙人或質(zhì)量控制復核人員負責人加強風險控制。

　　(5)不符合。每個周期內(nèi)，應對每個項目合伙人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。

　　[Answer]

　　(1)Inconformity.

　　According to the guideline on quality control, the firm should establish a sense of quality supremacy, establish quality-oriented performance evaluation, salary and promotion policies and procedures, to improve the quality of business and abide by professional ethics as the main assessment indicators.

　　(2)Inconformity.

　　No quality control review shall be performed for the audit business of the audited within two years after the end of his term of office.

　　(3)Conformity.

　　(4)Inconformity.

　　The accounting firm should assign at least one project partner to each business. For a high-risk audit project, the accounting firm may specify an auditor with rich experience to act as a partner in the second project or the person in charge of the quality control reviewer to strengthen the risk control system.

　　(5)Inconformity.

　　At least one item should be selected for each project partner's business during each cycle.

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