參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，可能有助于注冊會計(jì)師評價被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會計(jì)政策的恰當(dāng)性。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不屬于風(fēng)險評估程序，屬于實(shí)質(zhì)性程序中細(xì)節(jié)測試的一種。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B、C、D都是被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境因素。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)可能由自動化程序執(zhí)行或者是人工執(zhí)行。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A說法不嚴(yán)謹(jǐn)，只考慮到設(shè)計(jì)這一方面，正確的表述應(yīng)該是“實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策及程序”。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤是治理層和管理層的責(zé)任，不是注冊會計(jì)師的責(zé)任。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C實(shí)質(zhì)性分析程序不足以應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試，或?qū)��?shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測試結(jié)合運(yùn)用。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A經(jīng)營風(fēng)險與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險既有聯(lián)系又有區(qū)別，前者比后者的范圍更廣。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D內(nèi)部控制一般是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A注冊會計(jì)師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否執(zhí)行，但不包括控制是否得到一貫執(zhí)行。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】所有選項(xiàng)均可能導(dǎo)致重大錯報(bào)風(fēng)險，但只有選項(xiàng)D屬于宏觀層次的風(fēng)險，它可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的整體環(huán)境。其余選項(xiàng)均明顯涉及財(cái)務(wù)報(bào)表具體的項(xiàng)目。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D內(nèi)部控制一般是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制可能就不適用。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】注冊會計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，可以詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，如果需要，注冊會計(jì)師可以詢問被審計(jì)單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師等。

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】被審計(jì)單位的銷售目標(biāo)過高，那么存在高估收入的風(fēng)險，所以應(yīng)將營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定的重大錯報(bào)風(fēng)險評估為高水平。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C是被審計(jì)單位外部的成員，不對被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和實(shí)施的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)銷售、采購、生產(chǎn)等具體業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)，選項(xiàng)C正確。針對信息技術(shù)的一般控制、針對管理層凌駕與控制之上的控制以及針對財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制對象均非具體業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】如果與經(jīng)營和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制同注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計(jì)相關(guān)，選項(xiàng)B、C不正確;有的內(nèi)部控制雖與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)(如確定客戶的信用額度與賒銷審批都與應(yīng)收賬款的計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān))，但注冊會計(jì)師可能不予了解(例如，只了解賒銷審批而不了解信用額度的確定) ，選項(xiàng)A不正確。

　　18.

　　【答案】A

　　【解析】在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注肌會計(jì)師應(yīng)當(dāng)至少考慮下列事項(xiàng)：

　　(1)風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險;

　　(2)風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注;

　　(3)交易的復(fù)雜程度;

　　(4)風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　(5)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性;

　　(6)風(fēng)險是否涉及異�；虺�出正常經(jīng)營過程的重大交易。

　　在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計(jì)師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果。

　　19.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A屬于行業(yè)狀況，選項(xiàng)C和D屬于其他外部因素。

　　20.

　　【答案】C

　　【解析】行業(yè)發(fā)展，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長，選項(xiàng)A錯誤;開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加，選項(xiàng)B錯誤;業(yè)務(wù)擴(kuò)張，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確，選項(xiàng)C錯誤;監(jiān)管要求，潛在的相關(guān)經(jīng)營可能是使被審計(jì)單位的法律責(zé)任增加。

　　21.

　　【答案】B

　　【解析】營業(yè)外支出不是重要的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，它的會計(jì)政策不屬于重要會計(jì)政策。

　　22.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D被審計(jì)單位是否采用激進(jìn)的會計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷是屬于對被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用的了解。

　　23.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，更多地與業(yè)務(wù)流程相關(guān)。

　　24.

　　【答案】D

　　【解析】在被審計(jì)單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性，應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進(jìn)行了解、評估和測試。

　　25.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B，是控制測試之后才能得出的結(jié)論。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D是項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容，不是討論的目標(biāo)。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項(xiàng)均正確。

　　3.

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)CD屬于其他外部因素。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】控制活動是指有助于確保管理層指令得以執(zhí)行的政策和程序, 包括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)活動。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D對控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都是內(nèi)部控制的要素，是并列關(guān)系，故它不是了解控制環(huán)境應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證:(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;(2)經(jīng)營的效率和效果;(3)遵守適用的法律法規(guī)的要求，不包括選項(xiàng)D。

　　7.

　　【答案】ABD

　　【解析】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計(jì)過程的始終。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項(xiàng)都是風(fēng)險評估程序中的觀察和檢查程序。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項(xiàng)都是注冊會計(jì)師實(shí)施風(fēng)險評估程序的信息來源。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D是信息技術(shù)對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險。

　　11.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B屬于控制活動的內(nèi)容。

　　12.

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B屬于持續(xù)的監(jiān)督活動，選項(xiàng)C屬于對財(cái)務(wù)報(bào)表的外部鑒證。

　　13.

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C，可以通過聘請專家來解決;選項(xiàng)D，屬于被審計(jì)單位管理層舞弊，可以與被審計(jì)單位治理層溝通，無需解除業(yè)務(wù)約定。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項(xiàng)都是正確的。

　　15.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C不屬于了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的審計(jì)程序。

　　16.

　　【答案】CD

　　【解析】預(yù)防性控制的特征是“事先預(yù)防”，如A、B;檢查性控制的特征是“事后發(fā)現(xiàn)”，如C、D。

　　17.

　　【答案】BCD

　　【解析】被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程和注冊會計(jì)師的風(fēng)險評估不同，被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程包括識別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施，選項(xiàng)A錯誤。

　　18.

　　【答案】ABC

　　【解析】函證用于實(shí)質(zhì)性程序。

　　19.

　　【答案】ACD

　　【解析】相對于自動化控制，人工控制的可靠性較低，選項(xiàng)B錯誤。

　　20.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項(xiàng)均正確。

　　21.

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)BC適用自動化控制。

　　22.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A內(nèi)部控制某些要素(如控制環(huán)境)更多地對被審計(jì)單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素(如信息系統(tǒng)和控制活動)則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。

　　23.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項(xiàng)均正確。

　　24.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A不正確，應(yīng)為將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總記入總賬的程序，即如何將重要業(yè)務(wù)流程的信息與總賬和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)相連接。

　　25.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，不屬于注冊會計(jì)師在評估重大錯報(bào)風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)考慮的因素。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;被審計(jì)單位的性質(zhì);被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報(bào)風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價;被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

　　(2)A和B注冊會計(jì)師可以實(shí)施詢問、觀察和檢查、分析程序進(jìn)行風(fēng)險評估。

　　(3)A和B注冊會計(jì)師應(yīng)該從控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、控制活動、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、對控制的監(jiān)督五個方面對內(nèi)部控制進(jìn)行了解。

　　(4)所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其它控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(bào)，并得到執(zhí)行;控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行;控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。

　　2.

　　【答案】

　　(1)可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險。

　　理由：銷售目標(biāo)與行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理層的報(bào)酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管理層多計(jì)銷售收入。

　　風(fēng)險的層次：認(rèn)定層次;

　　涉及的報(bào)表項(xiàng)目和相關(guān)認(rèn)定：營業(yè)收入(應(yīng)收賬款)的發(fā)生(存在)認(rèn)定。

　　(2)可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險。

　　理由：原材料的供應(yīng)不穩(wěn)定，原材料價格不斷上漲。

　　風(fēng)險的層次：認(rèn)定層次;

　　涉及的報(bào)表項(xiàng)目和相關(guān)認(rèn)定：存貨的計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定。

　　(3)可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險。

　　理由：信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化很可能導(dǎo)致相當(dāng)一段時期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合。

　　風(fēng)險的層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

　　(4)可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險。

　　理由：甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時點(diǎn)的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運(yùn)至客戶指定的交貨地點(diǎn)后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移。因此2012年10月起可能存在甲公司在發(fā)貨時即提前確認(rèn)相關(guān)營業(yè)收入的風(fēng)險。

　　風(fēng)險的層次：認(rèn)定層次;

　　涉及的報(bào)表項(xiàng)目和相關(guān)認(rèn)定：營業(yè)收入(應(yīng)收賬款)的發(fā)生(存在)認(rèn)定;營業(yè)成本(存貨)的發(fā)生(完整性)認(rèn)定。

　　(5)可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險。

　　理由：競爭對手已推出新產(chǎn)品，并預(yù)計(jì)在1年后推出更新一代產(chǎn)品，期末存貨可能存在因少計(jì)減值準(zhǔn)備而高估賬面價值的風(fēng)險。

　　風(fēng)險的層次：認(rèn)定層次;

　　涉及的報(bào)表項(xiàng)目和相關(guān)認(rèn)定：存貨的計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定。

　　(6)可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險。

　　理由：甲公司在2012年12月向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案，已經(jīng)對相關(guān)支付承擔(dān)義務(wù)，因此在2012年末可能存在未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的風(fēng)險。

　　風(fēng)險的層次：認(rèn)定層次;

　　涉及的報(bào)表項(xiàng)目和相關(guān)認(rèn)定：預(yù)計(jì)負(fù)債的完整性認(rèn)定。

　　3.

　　【答案】

　　(1)存在不當(dāng)之處。

　　A注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解信息系統(tǒng)與溝通，了解完甲公司及其環(huán)境后評估重大錯報(bào)風(fēng)險的水平。

　　(2)存在不當(dāng)之處。

　　A注冊會計(jì)師僅需要了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　(3)存在不當(dāng)之處。

　　了解內(nèi)部控制是必須的審計(jì)程序，可以不實(shí)施控制測試。了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，有助于注冊會計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對。

　　(4)存在不當(dāng)之處。

　　一般而言了解完甲公司內(nèi)部控制，如果預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，才能實(shí)施控制測試。某些為評價控制設(shè)計(jì)和確定控制是否得到執(zhí)行而實(shí)施的風(fēng)險評估程序并非專為控制測試而設(shè)計(jì)，但是可能提供有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　(5)不存在不當(dāng)之處。

　　(6)不存在不當(dāng)之處。