三、簡答題

　　1.A和B注冊會計師為識別和評估X公司2014年度財務報表的重大錯報風險，需要了解X公司及其環(huán)境。為此決定專門實施風險評估程序：

　　請指出：

　　(1)A和B注冊會計師應當從哪些方面對X公司及其環(huán)境進行了解?

　　(2)在進行風險評估時，A和B注冊會計師可以實施哪些審計程序?

　　(3)在了解X公司內(nèi)部控制時，A和B注冊會計師應該從哪些方面進行了解?

　　(4)在了解X公司及其環(huán)境，對控制進行初步評價和風險評估后，A和B注冊會計師對X公司內(nèi)部控制可能得出哪些結(jié)論?

　　2.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲公司2012年財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在了解甲公司及其環(huán)境時，A注冊會計師注意到以下情況：

　　(1)在2011年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會確定的2012年銷售收入增長目標為20%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。甲公司所在行業(yè)2012年的銷售增長率為10%。

　　(2)甲公司的主要原材料產(chǎn)自地中海沿岸。2012年由于地中海沿岸政局不穩(wěn)，國家間經(jīng)濟、領(lǐng)土糾紛不斷，甲公司原材料供應經(jīng)常中斷，原材料供應商多次提高原材料價格。

　　(3)2012年1月，甲公司開始實行會計電算化。為了盡快適應高度電算化環(huán)境，財務部門分期分批對財務人員進行了業(yè)務培訓。

　　(4)自2012年10月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫收款交貨改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收。

　　(5)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于2012年6月推出了新產(chǎn)品。但是甲公司競爭對手乙公司已于2012年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于2013年2月推出新一代產(chǎn)品。

　　(6)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音對環(huán)境造成一定影響，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于2012年12月20日決定對居民給予總額為500萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。2012年12月25日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。

　　要求：單獨考慮上述情形，指出上述事項是否可能表明甲公司2012年財務報表存在重大錯報風險;如果存在，請指出重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次，并簡要說明理由;如果認為是認定層，請指明涉及財務報表的哪個項目的哪項認定。

　　3.A注冊會計師是甲公司2014年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人，在審計過程中，A注冊會計師需要了解甲公司的內(nèi)部控制。相關(guān)情況如下：

　　(1)由于甲公司內(nèi)部控制采用人工控制，不存在自動化控制，A注冊會計師擬了解甲公司的控制環(huán)境、風險評估過程、控制活動和監(jiān)督活動，并直接將重大錯報風險評估為高水平。

　　(2)A注冊會計師認為審計業(yè)務的鑒證對象信息是財務報表，因此要了解所有與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　(3)對于針對特別風險的內(nèi)部控制，A注冊會計師擬直接實施實質(zhì)性程序，不再了解相關(guān)內(nèi)部控制。

　　(4)為了提高審計效率，節(jié)約審計時間，A注冊會計師在對甲公司內(nèi)部控制進行了解的同時實施控制測試。

　　(5)A注冊會計師不打算信賴某項控制，但是A注冊會計師仍執(zhí)行穿行測試以確認以前對業(yè)務流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)了解的準確性和完整性。

　　(6)了解完甲公司的內(nèi)部控制，A注冊會計師結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。

　　要求：分別針對上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在不當之處。如果認為存在不當之處，請簡要說明理由。