參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】分期付款購入固定資產(chǎn)的入賬價值的基礎由支付價款總額變更為支付價款現(xiàn)值，屬于會計政策變更。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】移動加權平均法下甲公司存貨的平均單位成本=(560+500×8+300×10)/(40+500+300)=9(萬元)，2×20年12月31日存貨的賬面價值=(40+500+300-400)×9=3960(萬元)，先進先出法下12月31日存貨賬面價值=(500-360)×8+300×10=4120(萬元);導致影響利潤總額的金額=3960-4120=-160(萬元)，選項A正確。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】會計政策變更涉及的是會計確認、計量基礎和列報項目的變動，而無形資產(chǎn)由使用壽命不確定改為確定，并沒有涉及到會計確認、計量基礎以及列報項目的變動，所以不屬于會計政策變更，而是屬于會計估計變更。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】設備2×18年和2×19年分別計提的折舊額=(104-4)/10=10(萬元)，2×17年1月1日設備的賬面凈值=104-10-10=84(萬元)，按新會計估計設備2×20年計提的折舊額=84×2/(8-2)=28(萬元)，按原會計估計，設備2×20年應計提的折舊額=(104-4)/10=10(萬元)，該估計變更對甲公司2×20年凈利潤的影響金額=(10-28)×(1-25%)=-13.5(萬元)。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】選項C，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照所得稅準則規(guī)定，不確認該暫時性差異的所得稅影響。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，屬于會計政策變更，轉(zhuǎn)換之后的投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換日的公允價值作為初始入賬價值，原公允價值和賬面價值的差額計入到留存收益，所以該投資性房地產(chǎn)影響所有者權益的金額=轉(zhuǎn)換日公允價值與原賬面價值的差額(13000-10000/20×17)+2×18年公允價值變動(15500-13000)=7000(萬元)，選項D正確。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】因該專利權2×16年正確的攤銷額為240萬元，而實際攤銷額為960萬元，即多攤銷了720萬元，減少了利潤總額，所以應當調(diào)增利潤總額，同時扣除所得稅費用的影響以及盈余公積的影響，所以調(diào)增的未分配利潤的金額=(960-240)×(1-25%)×(1-10%)=486(萬元)。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司更正該項前期重大差錯，使其在建工程減少1600萬元，同時使固定資產(chǎn)增加1600萬元，應計提折舊額=1600/8×1.5=300(萬元)，減少固定資產(chǎn)賬面價值300萬元，資產(chǎn)總額減少300萬元。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】選項C，企業(yè)不能夠合理估計退貨可能性的，應在退貨期滿時確認收入，發(fā)出商品時不確認收入，不屬于會計前期差錯。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】會計政策的特征包括：會計政策的選擇性，會計政策的強制性以及會計政策的層次性。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】BCD

　　【解析】會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】會計政策是會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法，最佳估計數(shù)的確定不屬于會計政策。

　　3.

　　【答案】AB

　　【解析】下列兩種情況不屬于會計政策變更：第一，本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。第二，對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。選項C和D，不屬于會計政策變更。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)不能調(diào)整已經(jīng)報出的財務報表，選項D錯誤。

　　5.

　　【答案】BCD

　　【解析】無形資產(chǎn)由使用壽命不確定轉(zhuǎn)為使用壽命確定的無形資產(chǎn)屬于會計估計變更，并且在變更之前，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間不進行攤銷，但是應當在每個會計期間進行減值測試，選項A錯誤;。在2×16年年末，該無形資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元，可收回金額為1600萬元，所以無形資產(chǎn)發(fā)生了減值400萬元，需要計提減值準備400萬元，計提減值后的賬面價值為1600萬元，尚可使用壽命為8年，采用直線法攤銷，所以2×17年的攤銷額=1600/8=200(萬元)選項B、C和D正確。

　　6.

　　【答案】CD

　　【解析】前期差錯所影響的財務報表項目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯是否具有重要性的決定性因素。一般來說，前期差錯所影響的財務報表項目的金額越大、性質(zhì)越嚴重，其重要性水平越高，要兩個方面綜合考慮，不能只看金額大小而決定重要性的高低，選項A不正確;企業(yè)對于重要的前期差錯應采用追溯重述法調(diào)整，而對于不重要的前期差錯，則可以采用未來適用法，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目，選項B不正確。

　　7.

　　【答案】AC

　　【解析】

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　15

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】本期發(fā)現(xiàn)前期的不重要會計差錯，采用未來適用法予以更正，選項A正確;無形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法，屬于會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理，選項B正確;投資性房地產(chǎn)公允價值計量中使用的估值技術由市場法變更為收益法，采用未來適用法，選項C正確;將存貨的成本核算方法由現(xiàn)行的實際成本法變更為標準成本法進行日常核算，屬于會計政策變更，但采用未來適用法進行會計處理，選項D正確。

　　三、計算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)事項(1)和(4)屬于會計政策變更。

　　事項(1)追溯調(diào)整分錄：

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　2250

　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　2500

　　事項(4)按照實際利率法攤銷，應付債券2×19年應確認財務費用=1000×10%=100(萬元)，利息調(diào)整應攤銷=100-59=41(萬元);按照直線法攤銷2×19年應確認財務費用=59+(1250-1000)/5=109(萬元)，利息調(diào)整應攤銷=(1250-1000)/5=50(萬元)。追溯調(diào)整分錄：

　　借：應付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 9(50-41)

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　2.25

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.68

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　6.07

　　(2)事項(2)和(3)屬于會計估計變更。

　　事項(2)會計估計變更對2×20年度凈利潤的影響額=(500-600)×(1-25%)=-75(萬元)。會計分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　事項(3)原估計壞賬準備余額=2200×5%=110(萬元)，本期計提壞賬準備=110-(1000×5%-15)=75(萬元);新估計壞賬準備期末余額=2200×3%=66(萬元)，本期計提壞賬準備=66-(1000×5%-15)=31(萬元)。會計估計變更對2×20年度凈利潤的影響額=(75-31)×(1-25%)=33(萬元)。會計分錄：

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31

　　四、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　資料(1)：甲公司的會計處理不正確。

　　理由：可收回金額是根據(jù)公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定的。

　　更正分錄：

　　對2×19年度相關項目的調(diào)整：

　　借：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 50(200×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　對2×20年度相關項目的調(diào)整：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　23.81[200/(10-3)×10/12]

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 23.81

　　資料(2)：甲公司確認投資收益的金額錯誤。

　　理由：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，未發(fā)生信用損失的情況下，應當按照賬面總額和實際利率計算確定投資收益金額。

　　更正分錄：

　　對2×19年度相關項目的調(diào)整：

　　借：債權投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　4.20

　　(486.63×6%-500×5%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　4.20

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　1.05(4.20×25%)

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　　　1.05

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　3.15(4.20-1.05)

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　3.15

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　0.32

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.32

　　2×19年年末，債權投資的賬面總額=486.63×(1+6%)-500×5%=490.83(萬元)

　　對2×20年度相關項目的調(diào)整：

　　借：債權投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　3.71

　　[(490.83×6%-500×5%)×10/12]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.71

　　資料(3)：甲公司的會計處理不正確。

　　理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式，變更日，公允價值與賬面價值之間的差額計入留存收益;公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不應當計提折舊。

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　[1600-(2000-800)-400×25%]×10%

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 270

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　資料(4)：甲公司的會計處理不正確。

　　理由：可轉(zhuǎn)換公司債券，應當將負債成分的公允價值和權益成分的公允價值分開計量。

　　負債成分的公允價值=10000×2%×(P/A，6%，5)+10000×(P/F，6%，5)=8315.48(萬元);

　　權益成分的公允價值=9638-8315.48=1322.52(萬元)。

　　2×20年1-10月應調(diào)整的利息費用=(8315.48×6%-10000×2%)×10/12=249.11(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：應付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 1322.52

　　貸：其他權益工具　　　　　　　　　　　　　　　　 1322.52

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　249.11

　　貸：應付債券——利息調(diào)整　　　　　　 　　　　　　　249.11

　　(2)上述事項對2×20年年初留存收益的影響金額=150+3.15+400=553.15(萬元)。