參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【正確答案】A

　　【答案解析】成本模式下，投資性房地產(chǎn)采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低進(jìn)行期末計(jì)量。本題中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3 500萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3 700萬元，確定可收回金額時(shí)，按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額孰高確定，因此可收回金額為3 700萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=6 000-1 500-500=4 000(萬元)，所以應(yīng)確認(rèn)的減值損失=4 000-3 700=300(萬元)。

　　相關(guān)會計(jì)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　300

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　300

　　2.【正確答案】B

　　【答案解析】該項(xiàng)無形資產(chǎn)原先每年應(yīng)攤銷額為360/6=60(萬元)，至2016年年末已攤銷金額=60×8/12+60+60=160(萬元)，賬面價(jià)值為360-160=200(萬元);2016年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200-160=40(萬元);2017年度應(yīng)攤銷金額=160/40(3年零4個(gè)月)×12=48(萬元);2017年年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=160-48=112(萬元)。

　　3.【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)確定無形資產(chǎn)可收回金額應(yīng)以其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額之間較高者確定。

　　無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=435(萬元)

　　無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=480-25=455(萬元)

　　該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因此無形資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定，即為455萬元。

　　提示：題中的25萬元是處置無形資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)用，需要計(jì)入無形資產(chǎn)處置損益(資產(chǎn)處置損益)

　　4.【正確答案】A

　　【答案解析】折現(xiàn)率的本質(zhì)應(yīng)該是企業(yè)所要求的資產(chǎn)的必要報(bào)酬率，它應(yīng)該是稅前利率，一般由資金的時(shí)間價(jià)值及風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值構(gòu)成。一般應(yīng)該以市場利率為依據(jù)，無從獲得市場利率時(shí)也可以選用替代利率。一般情況下，估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量使用的是單一折現(xiàn)率，但是如果說未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感，企業(yè)就應(yīng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

　　5.【正確答案】D

　　【答案解析】無論是否存在減值跡象，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年年末都需要進(jìn)行減值測試，固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象之后需要進(jìn)行減值測試。

　　6.【正確答案】B

　　【答案解析】①預(yù)計(jì)2×19年現(xiàn)金流量凈額=500+120-50-10=560(萬元);預(yù)計(jì)2×20年現(xiàn)金流量凈額=600-80=520(萬元)

　　②預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=560×0.9524+520×0.9070=1 004.98(萬元)

　　因此，選項(xiàng)B正確。

　　提示：題中的8萬元，因?yàn)橘Y產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量，所以不考慮利息支出的現(xiàn)金。

　　7.【正確答案】C

　　【答案解析】處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)，因?yàn)樨?cái)務(wù)費(fèi)用屬于籌集資金形成的，因此不需要考慮財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)折現(xiàn)率要求以稅前基礎(chǔ)計(jì)算確定，因此現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)也必須建立在稅前基礎(chǔ)上，因此不需要考慮所得稅。故應(yīng)選C選項(xiàng)。

　　8.【正確答案】D

　　【答案解析】此資產(chǎn)外幣未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=100×4.2124+20×0.7050=435.34(萬美元);

　　折算為人民幣=435.34×6.81=2 964.67(萬元人民幣)。

　　9.【正確答案】C

　　【答案解析】計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)以當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)。

　　10.【正確答案】D

　　【答案解析】A 車間、B 車間生產(chǎn)完成的零部件無法獨(dú)立對外銷售，則不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流入量，經(jīng)C車間組裝后的產(chǎn)品能夠獨(dú)立對外銷售，則A、B、C車間組合成一個(gè)資產(chǎn)組。由于D門市部獨(dú)立核算，且除銷售該產(chǎn)品外，還負(fù)責(zé)銷售其他產(chǎn)品，則說明D門市部可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入量，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一個(gè)資產(chǎn)組。

　　11.【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)B，資產(chǎn)組組合包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分;選項(xiàng)C，如果有跡象表明總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額;選項(xiàng)D，總部資產(chǎn)難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　12.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不會確認(rèn)減值;選項(xiàng)C，個(gè)別報(bào)表中不會確認(rèn)對子公司的商譽(yù)，因此也不會確認(rèn)商譽(yù)的減值損失;選項(xiàng)D，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。

　　13.【正確答案】AB

　　【答案解析】商譽(yù)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組時(shí)不需要考慮各資產(chǎn)組的剩余使用年限，選項(xiàng)A不正確;商譽(yù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備無論在合并報(bào)表中還是在個(gè)別報(bào)表中均不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)B不正確。

　　14.【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)C，資產(chǎn)組組合是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。

　　15.【正確答案】AB

　　【答案解析】選項(xiàng)A，甲公司應(yīng)該先將計(jì)算出完整的商譽(yù)為：500/80%=625(萬元)，再將商譽(yù)的價(jià)值與可辨認(rèn)資產(chǎn)的價(jià)值相加得到包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的總賬面價(jià)值為6 625萬元;選項(xiàng)B，甲公司應(yīng)該先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。

　　16.【正確答案】AC

　　【答案解析】資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如果不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組的可收回金額的，也即對資產(chǎn)組可收回金額的確定起決定性作用的負(fù)債的賬面價(jià)值，應(yīng)在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值時(shí)予以考慮。所以選項(xiàng)B不正確，而選項(xiàng)C正確。

　　17.【正確答案】AB

　　【答案解析】企業(yè)應(yīng)該自購買日起按照合理的方法將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，因此選項(xiàng)C不正確;某些總部資產(chǎn)，難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，可以認(rèn)定最小資產(chǎn)組組合，再對其進(jìn)行減值測試，因此選項(xiàng)D不正確。

　　18.【正確答案】BCD

　　【答案解析】企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。故選項(xiàng)B、C、D符合題意。

　　19.【正確答案】ABD

　　【答案解析】商譽(yù)減值損失中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分不應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)，因此選項(xiàng)C的說法不正確。選項(xiàng)B的意思是說在處置資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營時(shí)，需要將應(yīng)該分?jǐn)傊猎摻?jīng)營中的商譽(yù)一并結(jié)轉(zhuǎn)，比如處置資產(chǎn)組A(假設(shè)是一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備)，A自身的賬面價(jià)值80萬元，合并商譽(yù)50萬元，其中A分?jǐn)偟纳套u(yù)金額是20萬元，假定處置價(jià)款150萬元，那么對應(yīng)的分錄是：

　　借：銀行存款 150

　　貸：固定資產(chǎn)清理 80

　　商譽(yù)20

　　資產(chǎn)處置損益 50

　　20.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)AB，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中不再進(jìn)行攤銷，對于這些資產(chǎn)，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，無論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試;選項(xiàng)C，對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價(jià)值具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試;選項(xiàng)D，出現(xiàn)減值跡象之后需要進(jìn)行減值測試。

　　21.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞，說明導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值跡象;選項(xiàng)B，外部環(huán)境發(fā)生了對企業(yè)不利的影響，會導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值跡象;選項(xiàng)C，有證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者預(yù)計(jì)將低于預(yù)期，說明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象;選項(xiàng)D，資產(chǎn)已經(jīng)或者預(yù)計(jì)將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置，表明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象。

　　22.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)該考慮的因素有：以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量;預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致;由于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格往往不公允，因此計(jì)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)該將內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格予以調(diào)整。

　　23.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D，企業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。

　　三、計(jì)算分析題

　　24.(1)【正確答案】預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為240萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為230萬元，按照孰高原則，2×15年年末該專利技術(shù)的可收回金額為240萬元;(1分)

　　因此，該專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=280-240=40(萬元)。(1分)

　　(2)【正確答案】①2×17年年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=240-240/15=224(萬元);(0.5分)

　　預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為210萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為190萬元，按照孰高原則，2×17年年末該專利技術(shù)的可收回金額為210萬元;(1分)由于可收回金額低于賬面價(jià)值，因此需要計(jì)提減值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=224-210=14(萬元)。(0.5分)

　�、�2×18年年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=210-210/14=195(萬元);(0.5分)

　　預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為200萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為198萬元，按照孰高原則，2×18年年末該專利技術(shù)的可收回金額為200萬元;(1分)由于可收回金額高于賬面價(jià)值，因此不需要計(jì)提減值，無形資產(chǎn)應(yīng)按照賬面價(jià)值195萬元計(jì)量。(0.5分)

　　【答案解析】

　　(3)【正確答案】2×19年處置時(shí)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210-210/14×1.5=187.5(萬元)(0.5分)

　　損益影響金額=205-187.5=17.5(萬元)(0.5分)

　　處置分錄：

　　借：銀行存款 205

　　累計(jì)攤銷 38.5

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 54

　　貸：無形資產(chǎn) 280

　　資產(chǎn)處置損益 17.5(1分)

　　【答案解析】處置分錄中“累計(jì)攤銷”的金額=240/15+210/14×1.5=38.5(萬元)，“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”=40+14=54(萬元)。

　　(4)【正確答案】處置時(shí)原記入“資產(chǎn)減值損失”的金額不需要轉(zhuǎn)出。(1分)

　　理由：“資產(chǎn)減值損失”屬于損益類科目，其已經(jīng)核算了企業(yè)因計(jì)提減值對損益的影響，在計(jì)提的當(dāng)年年末會轉(zhuǎn)入“本年利潤”中，期末無余額。因此，處置時(shí)不需要結(jié)轉(zhuǎn)本科目的金額。(0.5分)

　　企業(yè)處置計(jì)提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)的是資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目，即“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，但是不需要結(jié)轉(zhuǎn)“資產(chǎn)減值損失”。