一、單項選擇題

　　1.甲公司利用自有資金購買銀行理財產(chǎn)品。該理財產(chǎn)品為保本保收益型，期限為6個月，不可轉(zhuǎn)讓交易，也不可提前贖回，實際收益超過保證收益的部分由銀行享有。甲公司購買該理財產(chǎn)品的主要目的在于取得理財產(chǎn)品利息收入。不考慮其他因素，甲公司對持有的該銀行理財產(chǎn)品，正確的會計處理是(　)。

　　A.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　B.指定為可供出售債務(wù)工具

　　C.指定為可供出售權(quán)益工具

　　D.指定為持有至到期投資

　　『正確答案』B

　　2.乙上市公司利用自有資金購買銀行理財產(chǎn)品。該理財產(chǎn)品為非保本浮動收益型，期限為6個月，不可轉(zhuǎn)讓交易，也不可提前贖回。根據(jù)理財產(chǎn)品合約，基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一信貸資產(chǎn)，該信貸資產(chǎn)的剩余存續(xù)期限和理財產(chǎn)品的存續(xù)期限一致，且信貸資產(chǎn)利息收入是該理財產(chǎn)品利息收入的唯一來源。乙公司購買該理財產(chǎn)品的主要目的在于取得理財產(chǎn)品利息收入。不考慮其他因素，乙公司對持有的該銀行理財產(chǎn)品，正確的會計處理是(　)。

　　A.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　B.指定為長期股權(quán)投資

　　C.指定為可供出售金融資產(chǎn)

　　D.指定為持有至到期投資

　　『正確答案』C

　　『答案解析』該理財產(chǎn)品不可轉(zhuǎn)讓交易或提前贖回，且甲公司的主要目的在于取得理財產(chǎn)品利息收入，表明其不是為了近期內(nèi)出售或采用短期獲利方式進行管理，因此不應(yīng)當指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。該理財產(chǎn)品不可轉(zhuǎn)讓交易或提前贖回，表明該理財產(chǎn)品在活躍市場中沒有報價，所以不應(yīng)當劃分為持有至到期投資。該理財產(chǎn)品可以指定為可供出售金融資產(chǎn)，但屬于可供出售債務(wù)工具還是權(quán)益工具，實務(wù)中的有爭議。

　　3.下列各項中，不應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價值的是(　)。

　　A.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用

　　D.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B，取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)計入投資收益;選項ACD，涉及的相關(guān)交易費用均計入相關(guān)資產(chǎn)或負債的初始入賬價值。

　　4.2×15年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于2×14年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益是(　)。

　　A.120萬元

　　B.258萬元

　　C.270萬元

　　D.318萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062(萬元);由于實際利息收入-應(yīng)收利息=利息調(diào)整攤銷額(折價攤銷情況下)，所以，累計確認的實際利息收入=利息調(diào)整攤銷總額(12×100-1062)+累計確認的應(yīng)收利息(100×12×5%×2)=258(萬元)。

　　【提示】該債券是2×14年1月1日發(fā)行，期限為3年，但是甲公司是2×15年1月1日購入，因此甲公司持有期限為2年，所以這里是乘以2。

　　5.2×15年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關(guān)交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。2×15年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。2×16年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預(yù)計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。甲公司2×16年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應(yīng)當確認的減值損失是(　)。

　　A.0

　　B.360萬元

　　C.363萬元

　　D.480萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』快速計算：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具應(yīng)當確認的減值損失=初始入賬金額(120×8+3)-確認減值時點的公允價值120×5=363(萬元)

　　二、多項選擇題

　　1.下列與投資相關(guān)的會計處理方法的表述中，不正確的有(　)。

　　A.企業(yè)購入的在活躍市場上有報價且對被投資方不具有重大影響的股票，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)等的，可歸為可供出售金融資產(chǎn)

　　B.投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金、信托公司間接持有的，如果以上主體對這部分投資具有重大影響，投資方應(yīng)將其確認為長期股權(quán)投資

　　C.如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表;其他子公司不應(yīng)當予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)確認為長期股權(quán)投資

　　D.投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，投資方應(yīng)將其確認為長期股權(quán)投資

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項B，投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金、信托公司間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入當期損益;選項C，如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表;其他子公司不應(yīng)當予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當按照公允價值計量且其變動計入當期損益;選項D，投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》處理。

　　2.下列有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額

　　B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，公允價值變動形成的收益或損失，應(yīng)當計入當期投資收益

　　C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益

　　D.可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負債表日匯率變動形成的匯兌差額計入當期損益

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B，應(yīng)當計入當期公允價值變動損益;選項D，應(yīng)計入所有者權(quán)益。

　　3.A公司2×15年度與投資相關(guān)的交易或事項如下：

　　(1)1月1日，購入B公司當日按面值發(fā)行的三年期債券，購買價款為1000萬元，A公司計劃持有至到期且有充裕的現(xiàn)金;該債券票面年利率為4%，與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付;12月31日該債券市場價格為1002萬元。

　　(2)1月1日，購入C公司當日按面值發(fā)行的三年期債券，購買價款為2000萬元，A公司不準備持有至到期，也不準備近期出售;該債券票面年利率為5%，與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付;12月31日該債券市場價格為2100萬元。

　　(3)2月1日，購入D公司發(fā)行的認股權(quán)證500萬份，成本500萬元，每份認股權(quán)證可于兩年后按每股6元的價格認購D公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權(quán)證的市場價格為每份1.1元。

　　(4)9月1日，取得E上市公司500萬股股票，成本為2500萬元，對E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自當月起限售期為3年，A公司在取得該股份時未將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);該股份于12月31日的市場價格為2400萬元，A公司管理層判斷，E上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴重下跌。下列各項關(guān)于A公司對持有的各項投資進行會計處理的表述中，不正確的有(　)。

　　A.對B公司的債權(quán)投資確認為持有至到期投資，年末確認投資收益40萬元并按公允價值1002萬元計量

　　B.對C公司的債券投資確認為可供出售金融資產(chǎn)，年末確認投資收益100萬元及其他綜合收益100萬元并按公允價值2100萬元計量

　　C.對D公司的認股權(quán)證確認為交易性金融資產(chǎn)，年末確認公允價值變動收益50萬元并按公允價值550萬元計量

　　D.對E公司的股權(quán)投資確認為持有至到期投資，年末確認其他綜合收益-100萬元并按2400萬元計量

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項A，對B公司的債權(quán)投資確認為持有至到期投資，年末確認投資收益40(1000×4%)萬元;并應(yīng)按照攤余成本1000萬元計量;選項B，對C公司的債券投資應(yīng)確認為可供出售金融資產(chǎn)，年末確認投資收益100(2000×5%)萬元;確認計入其他綜合收益的公允價值變動100(2100-2000)萬元并按公允價值2100萬元計量;

　　選項C，對D公司的認股權(quán)證應(yīng)確認為交易性金融資產(chǎn)，年末確認公允價值變動收益50(500×1.1-500)萬元并按公允價值550萬元計量;選項D，對E公司的股權(quán)投資應(yīng)確認為可供出售金融資產(chǎn)，年末確認其他綜合收益-100(2400-2500)萬元并按公允價值2400萬元計量。

　　4.下列各項中，會引起持有至到期投資攤余成本發(fā)生增減變動的有(　)。

　　A.計提持有至到期投資減值準備

　　B.采用實際利率法攤銷利息調(diào)整

　　C.到期一次還本、分期付息的持有至到期投資，按照債券面值和票面利率計算的應(yīng)收利息

　　D.到期一次還本付息的持有至到期投資，按照債券面值和票面利率計算的應(yīng)計利息

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”，其屬于資產(chǎn)類科目，但是不構(gòu)成持有至到期投資的科目余額，不會影響持有至到期投資攤余成本(賬面價值)。

　　5.下列有關(guān)不同類金融資產(chǎn)之間重分類的表述中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)在初始確認時將債券劃分為持有至到期投資后不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)在初始確認時將股票劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　C.可供出售金融資產(chǎn)在一定條件下可以重分類為持有至到期投資，也可以重分類為貸款和應(yīng)收款項

　　D.企業(yè)在初始確認時將債券劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，企業(yè)在初始確認時將債券劃分為持有至到期投資后，滿足一定條件可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　【提示】對于可供出售金融資產(chǎn)，如果其符合貸款和應(yīng)收款項的定義，且企業(yè)(投資方)有意圖和能力在可預(yù)見的將來持有該金融資產(chǎn)或該金融資產(chǎn)持有至到期，則可以從可供出售金融資產(chǎn)重分類為貸款和應(yīng)收款項。需要說明的是，一旦某項金融資產(chǎn)歸類為貸款和應(yīng)收款項，就不應(yīng)再進行重分類。

　　6.下列各種情形，一般不應(yīng)終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)的有(　)。

　　A.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂買斷式回購協(xié)議

　　C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)

　　D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項ABC，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不符合終止確認金融資產(chǎn)的條件;選項D，重大價外期權(quán)，即期權(quán)合約條款的設(shè)計使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)，因此應(yīng)終止確認。

　　試題來源：2020年注冊會計師《會計》考試題庫

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