計(jì)算分析題

　　22.

　　甲公司為上市公司，2x15年至2x17年的有關(guān)資料如下：

　　(1)2x15年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82000萬股。

　　(2)2x15年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司以2x15年5月20日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放12300萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在2x16年5月31日按照每股6元的價格認(rèn)購1股甲公司普通股。

　　2x16年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款73800萬元。2x16年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為94300萬元。

　　(3)2x17年9月25日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以2x17年6月30日股份94300萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。

　　(4)甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤2x15年度為36000萬元，2x16年度為54000萬元，2x17年度為40000萬元。

　　(5)甲公司股票2x15年6月至2x15年12月平均市場價格為每股10元，2x16年1月至2x16年5月平均市場價格為每股12元。

　　假定不存在其他股份變動因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2x15年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　(2)計(jì)箅甲公司2x16年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　(3)計(jì)算甲公司2x17年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。(答案中的計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　答案：

　　(1)2x15年基本每股收益=36000/82000=0.44(元/股);

　　2x15年認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(12300-12300×6/10)×7/12=2870(萬股);

　　2×15年稀釋每股收益=36000/(82000+2870)=0.42(元/股)。

　　(2)2×16年基本每股收益=54000/(82000+12300×7/12)=54000/89175=0.61(元/股);

　　2×16年認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加普通股加權(quán)平均數(shù)=(12300-12300×6/12)×5/12=2562.5(萬股);

　　2×16年稀釋每股收益=54000/(82000+12300×7/12+2562.5)=0.59(元/股)。

　　(3)2×17年基本每股收益=40000/(94300×1.2)=40000/113160=0.35(元/股);

　　2×17年稀釋每股收益=40000/(94300×1.2)=0.35(元/股);

　　經(jīng)重新計(jì)算的2×16年基本每股收益=0.61/1.2=0.51(元/股);

　　經(jīng)重新計(jì)算的2×16年稀釋每股收益=0.59/1.2=0.49(元/股)。

　　解析：

　　23.

　　甲公司20x8年發(fā)生的部分交易事項(xiàng)如下：

　　(1)20x8年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在20x9年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價值為2元。

　　甲公司股票20x8年平均市價為10.8元，自20x8年4月1日至12月31日期間平均市價為12元。

　　(2)20x8年7月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券100萬份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20x9年6月30日)。可轉(zhuǎn)換公司債券持有人有權(quán)在期滿時按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。在可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行日，甲公司如果發(fā)行同樣期限的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券，則需要支付年利率為8%的市場利率。

　　(3)20x8年9月10日，甲公司以每股6元自公開市場購入100萬股乙公司股票，另支付手續(xù)費(fèi)8萬元，取得時乙公司已宣告按照每股0.1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　上述手續(xù)費(fèi)以銀行存款支付，有關(guān)現(xiàn)金股利于9月15日收到。

　　20x8年12月31日，乙公司股票的收盤價為每股7.5元。

　　(4)甲公司20x7年全年發(fā)行在外的普通股均為1000萬股，不存在具稀釋性潛在普通股。20x8年1月31日，甲公司臨時股東大會批準(zhǔn)以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本1000萬股，之后發(fā)行在外普通股數(shù)量均為2000萬股。

　　甲公司20x8年歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元，20x7年歸屬于普通股股東的凈利潤為4000萬元。

　　其他資料：

　　(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;

　　(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806。

　　不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司20x8年應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理，計(jì)算20x8年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，說明甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理，編制甲公司20x8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計(jì)分錄，計(jì)算20x8年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價值。

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20x8年與以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)資料(1)至(4)，確定甲公司20x8年在計(jì)算稀釋每股收益時應(yīng)考慮的具稀釋性潛在普通股并說明理由;計(jì)算甲公司20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列報(bào)的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。(2014年改編)

　　答案：

　　(1)

　　已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價值確認(rèn)當(dāng)期員工服務(wù)成本。

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=9×20×2=360(萬元)。

　　會計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用360

　　  貸：資本公積一股本溢價360

　　(2)

　　甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理：該可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時應(yīng)區(qū)分負(fù)債成分和權(quán)益成分，并按負(fù)債部分的實(shí)際年利率確認(rèn)利息費(fèi)用。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價值=10000×0.6806+(10000×5%)×3.9927=8802.35(萬元);

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分公允價值=10000-8802.35=1197.65(萬元);

　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=8802.35×8%×6/12=352.09(萬元)。

　　會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款10000

　　應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)1197.65

　　  貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)10000

　　其他權(quán)益工具1197.65

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用352.09(8802.35×8%×l/2)

　　  貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)102.09

　　應(yīng)付利息250

　　甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分在20×8年12月31日的賬面價值=10000-1197.65+102.09=8904.44(萬元)。

　　(3)

　　借：其他權(quán)益工具投資一成本598

　　應(yīng)收股利10

　　  貸：銀行存款608

　　借：銀行存款10

　　  貸：應(yīng)收股利10

　　借：其他權(quán)益工具投資一公允價值變動152(100×7.5-598)

　　  貸：其他綜合收益152

　　(4)

　　假設(shè)認(rèn)股權(quán)證于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為普通股所確認(rèn)的股票數(shù)量增加額=[9×20-(9×20×10)÷12]×9/12=22.5(萬股)，增量股每股收益為0,具有稀釋性。

　　假設(shè)可轉(zhuǎn)換公司債券于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為普通股所確認(rèn)的凈利潤增加額和股票數(shù)量增加額：

　　凈利潤增加額為352.09萬元(為可轉(zhuǎn)換公司債券20×8年確認(rèn)的利息費(fèi)用)，股票數(shù)量增加額=100×5×6/12=250(萬股)，增量股每股收益=352.09÷250=1.41(元/股)，具有稀釋性。

　　20×8年度：

　　基本每股收益=5000÷2000=2.5(元/股)，稀釋每股收益=(5000+352.09)÷(2000+250+22.5)=2.36(元/股)。

　　20×7年度：

　　基本每股收益=4000÷2000=2(元/股)，稀釋每股收益與基本每股收益相同，為每股2元。

　　解析：

　　24.

　　甲股份看限公司(以下簡稱“甲公司”)于20x3年開始對高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵。具體情況如下：

　　(1)20x3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120000份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價格購買甲公司1股面值為1元的普通股。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排：20x3年年末甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;20x4年末，如果甲公司20x3年、20x4年連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長率達(dá)到8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;20x5年末，如果曱公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長率達(dá)到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可以行權(quán)。當(dāng)日甲公司估計(jì)授予高管人員的股票期權(quán)公允價值為5元/份。

　　(2)20x3年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤12000萬元，較20x2年增長9%，預(yù)計(jì)股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤仍能夠以同等速度增長。20x3年甲公司普通股平均市場價格為12元/股。20x3年12月31日，甲公司的授予股票期權(quán)的公允價值為4.5元/份。20x3年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議的高管人員沒有離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會離職。

　　(3)20x4年，甲公司50名高管人員將至20x3年年末到期可行權(quán)的股票期權(quán)全部行權(quán)。20x4年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤13200萬元，較20x3年增長10%。20x4年沒有高管人員離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會離職。20x4年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價值為3.5元/份。

　　其他有關(guān)資料：甲公司20x3年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬股，假定各報(bào)告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動的事項(xiàng)，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日。計(jì)算甲公司20x3年、20x4年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司高管人員20x4年就該股份支付行權(quán)的會計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司20x3年基本每股收益。(2015年改編)

　　答案：

　　(1)授予日：20×3年1月2日。因?yàn)榧坠�司與高管人員在當(dāng)日簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。

　　20×3年，甲公司應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50×40000×5×1/1+50×40000×5×1/2+50×40000×5×1/3)/10000=1833.33(萬元)。

　　相關(guān)會計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用1833.33

　　  貸：資本公積一其他資本公積1833.33

　　20×4年，甲公司應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50×40000×5×1/1+50×40000×5×2/2+50×40000×5×2/3)/10000-1833.33-833.34(萬元)。

　　相關(guān)會計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用833.34

　　  貸：資本公積一其他資本公積833.34

　　(2)因職工行權(quán)增加的股本=50×40000/10000×1=200(萬股);

　　形成的資本公積(股本溢價)=(50×40000×5×1/1+50×40000×8)/10000-200=2400(萬元)。

　　借：銀行存款1600

　　資本公積一其他資本公積1000

　　  貸：股本200

　　資本公積一股本溢價2400

　　(3)甲公司20×3年的基本每股收益=12000/5000=2.4(元/股)。