多項選擇題

　　15.甲公司2×16年6月30日將自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作出租，且以公允價值模式進行后續(xù)計量，該房產(chǎn)原值1000萬元，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，至2×16年6月30日已經(jīng)使用3年，未計提減值準備，轉(zhuǎn)換日公允價值為1000萬元，2×16年12月31日公允價值為930萬元。假設稅法對該房產(chǎn)以成本計量，且與房產(chǎn)自用時的折舊政策一致。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的確認計量表述中正確的有()。

　　A.2×16年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為930萬元

　　B.2×16年12月31日投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為650萬元

　　C.2×16年12月31日遞延所得稅負債期末余額為70萬元

　　D.2×16年應確認所得稅費用70萬元

　　答案： ABC

　　解析： 2×16年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為其公允價值930萬元，選項A正確;2×16年12月31日投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=(1000-l000/l0×3)-1000/10×6/12=650(萬元)，選項B正確;2×16年12月31日遞延所得稅負債余額=(930-650)×25%=70(萬元)，選項C正確;甲公司2×16年6月30日初始確認投資性房地產(chǎn)以公允價值1000萬元入賬，計稅基礎(chǔ)=1000-1000/10×3=700(萬元)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異=1000-700=300(萬元)，確認遞延所得稅負債對應其他綜合收益的金額為75萬元(300×25%)，2×16年影響損益的暫時性差異=(1000-930)-1000/10×6/12=20(萬元)，應沖減所得稅費用=20×25%=5(萬元)，或計入所得稅費用金額=70-75=-5(萬元)，選項D錯誤。

　　相關(guān)會計分錄如下：

　　借：其他綜合收益75

　　  貸：遞延所得稅負債70

　　所得稅費用5

　　【提示】該自用房產(chǎn)至2×16年6月30日已經(jīng)使用3年，即折舊金額300萬元(1000/10×3)中包含2×16年1月1日至2×16年6月30日應計提的折舊額。

　　16.甲公司是一家商業(yè)地產(chǎn)公司，自行建造一棟大樓，地下共3層，地上共6層，其中地下3層擬建為用于出租的地下停車場及購物廣場，地上6層為擬用于出售的房產(chǎn)。甲公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。因地下停車場、購物廣場和將用于出售的房產(chǎn)屬于同一個項目，部分開發(fā)成本需要在出租大樓和出售大樓之間進行分攤。2×16年6月30日，地下停車場及購物廣場裝修完工，根據(jù)招商情況確定達到預定可使用狀態(tài)。甲公司下列會計處理中正確的有()。

　　A.該大樓建造時應作為存貨核算

　　B.地下三層及購物廣場在建造期間應作為投資性房地產(chǎn)核算和列報

　　C.地上6層建造期間應作為存貨核算

　　D.地下三層及購物廣場建造期間應當以成本計量，在其公允價值能夠可靠計量時或完工后(兩者孰早)，再以公允價值計量

　　答案： BCD

　　解析： 由于甲公司建造地下停車場及購物廣場時已明確為出租目的，符合投資性房地產(chǎn)定義，故在建造期間即應作為投資性房地產(chǎn)核算和列報，選項A錯誤，選項B正確;地上用于出售應作為存貨核算，選項C正確;根據(jù)企業(yè)會計準則，在公允價值模式下，如果在建投資性房，地產(chǎn)的公允價值無法可靠確定但預期該房地產(chǎn)完工后的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當以成本計量該在建投資性房地產(chǎn)，在其公允價值能夠可靠計量時或完工后(兩者孰早)，再以公允價值計量，選項D正確。

　　17.下列房地產(chǎn)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有()。

　　A.已簽訂租賃協(xié)議并自協(xié)議簽訂日開始出租的土地使用權(quán)

　　B.以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租給其他單位的建筑物

　　C.企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍

　　D.企業(yè)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)(非房地產(chǎn)企業(yè))

　　答案： AD

　　解析： 選項B，企業(yè)對經(jīng)營租入的建筑物沒有所有權(quán)，再出租時不能作為本企業(yè)的投資性房地產(chǎn)核算;選項C，企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即使按照市場價格收取租金，也不屬于投資性房地產(chǎn)，因這部分房產(chǎn)間接為企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營提供服務，具有自用房地產(chǎn)的性質(zhì)。

　　18.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理的表述中，正確的有()。

　　A.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，其賬面價值與公允價值的差額計入其他綜合收益

　　B.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時，其賬面價值與公允價值的差額計入公允價值變動損益

　　C.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，其賬面價值大于公允價值的差額計入公允價值變動損益

　　D.存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，其賬面價值小于公允價值的差額計入其他綜合收益

　　答案： CD

　　解析： 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)時，不需要考慮公允價值的影響，選項A和B錯誤。

　　19.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有()。

　　A.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日公允價值高于其賬面價值的差額應計入公允價值變動損益

　　B.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，不應計提折舊或攤銷

　　C.已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在持有期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回

　　D.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，按月計提的折舊或攤銷應計入管理費用

　　答案： ABC

　　解析： 采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，計提折舊或者攤銷應記入“其他業(yè)務成本”等科目，選項D不正確。

　　20.下列資產(chǎn)分類或轉(zhuǎn)換的會計處理中，符合會計準則規(guī)定的有()。

　　A.自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃開始日

　　B.將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值入賬，其公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益

　　C.所有金融負債均不得進行重分類

　　D.因簽訂不可撤銷的出售協(xié)議，將對聯(lián)營企業(yè)投資終止采用權(quán)益法核算，并作為持有待售資產(chǎn)列報

　　答案： CD

　　解析： 自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日，選項A錯誤;將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的，應按其在轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值的差額貸記“其他綜合收益”科目或借記“公允價值變動損益”科目，選項B錯誤。

　　21.投資性房地產(chǎn)進行初始計量時，下列處理方法中正確的有()。

　　A.無論采用公允價值模式還是成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，均應按照公允價值進行初始計量

　　B.外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、除可抵扣的增值稅之外的相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出

　　C.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成

　　D.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)行建造取得的應按照實際成本進行初始計量

　　答案： BCD

　　解析： 無論采用公允價值模式還是成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，均應按照取得成本進行初始計量，選項A不正確。

　　22.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的表述中，正確的有()。

　　A.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的滿足資本化條件的支出，應當計入投資性房地產(chǎn)成本

　　B.投資性房地產(chǎn)改擴建后繼續(xù)用于出租，改擴建期間資本化支出記入“在建工程”科目

　　C.投資性房地產(chǎn)改擴建期間不計提折舊或攤銷

　　D.投資性房地產(chǎn)日常維修費用通常計入其他業(yè)務成本

　　答案： ACD

　　解析： 投資性房地產(chǎn)改擴建后繼續(xù)用于出租，改擴建期間資本化支出應記入“投資性房地產(chǎn)一在建”科目，選項B不正確。

　　23.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)會計處理的說法中，正確的有()。

　　A.企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

　　B.對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，通常情況下企業(yè)可以同時采用成本模式和公允價值模式兩種計量模式

　　C.只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價值計量模式

　　D.投資性房地產(chǎn)滿足一定條件時，可將成本模式變更為公允價值模式計量，但不需要追溯調(diào)整

　　答案： AC

　　解析： 企業(yè)一般應當采用一種模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式，選項B不正確;成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，扣除所得稅影響后調(diào)整期初留存收益，選項D不正確。

　　24.甲公司以公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。甲公司2×17年度與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的交易或事項如下:(1)出租廠房2×17年末的公允價值為1650萬元，該廠房上年末的賬面價值為1700萬元;(2)2×17年1月1日，將原擬自用的商品房改為出租，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于其賬面價值80萬元;(3)2×17年1月1日，將原自用乙辦公樓改為出租，轉(zhuǎn)換日的公允價，值大于賬面價值600萬元;(4)收到出租丙辦公樓2×17年4月至12月的租金540萬元。按照租賃協(xié)議的約定;丙辦公樓的租賃期自2×17年1月1日起至2×17年12月31日止，2×17年1月至3月免收租金。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司與投資性房地產(chǎn)相關(guān)會計處理的表述中，正確的有.()。

　　A.2×17年末出租廠房按1700萬元計量

　　B.擬自用改為出租的商品房轉(zhuǎn)換日的公允價值小于其賬面價值的差額80萬元計入當期損益

　　C.自用改為出租的乙辦公樓轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值600萬元計入其他綜合收益

　　D.出租丙辦公樓2×17年度每月確認租金收入45萬元

　　答案： BCD

　　解析： 以公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量應按照期未公允價值計量，2×17年末出租廠房應按公允價值1650萬元計量，選項A錯誤。

　　25.甲公司2×13年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為6000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，來用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2×16年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金300萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為5200萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。

　　A.出租辦公樓應于2×16年計提折舊300萬元

　　B.出租辦公樓應于租賃期開始日確認公允價值變動損益-50萬元

　　C.出租辦公樓應于租賃期開始日按5250萬元確認為投資性房地產(chǎn)

　　D.出租辦公樓2×16年取得的150萬元租金收入應確認其他業(yè)務收入

　　答案： BD

　　解析： 2×16年應計提的折舊=6000÷20×6/12=150(萬元)，選項A錯誤;辦公樓出租前的賬面價值=6000-6000/20×2.5=5250(萬元)，出租日轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，按租賃期開始日的公允價值5200萬元確認為投資性房地產(chǎn)，應確認公允價值變動損益=5200-5250=-50(萬元)，選項B正確，選項C錯誤;出租辦公樓取得的租金收入應當作為其他業(yè)務收入，選項D正確。